З огляду на ст. 78.1 БК РФ бюджетним та автономним установам надаються субсидії на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням ними відповідно до державного (муніципального) завдання державних (муніципальних) послуг (виконанням робіт). Як доводяться до установ ці кошти? У якому порядку здійснюються планування та розрахунок субсидій? Яким чином такі доходи відображаються в обліку?
Основна діяльність бюджетних та автономних установ здійснюється відповідно до державного (муніципального) завдання на надання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт), затвердженим і доведеним до них засновником. Відповідно до ст. 69.2 БК РФ це завдання для федеральних установ, установ суб'єктів РФ, муніципальних установ формується у порядку, встановленому відповідно Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної владисуб'єкта РФ, місцевою адміністрацією муніципальної освіти (наприклад, Постанова Уряду МО від 11.11.2010 N 981/52 "Про затвердження Порядку формування та фінансового забезпечення виконання державного завдання державними установамиМосковської області").
Субсидія на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання надається бюджетним та автономним установам у тому числі і на утримання майна установ, закріпленого за ними або придбаного за рахунок коштів засновника. Порядок визначення обсягу та умови надання субсидій з відповідного бюджету встановлюються Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, місцевою адміністрацією (ст. 78.1 БК РФ) (наприклад, Постанова Уряду МО від 17.04.2012 N 507/14 "Про затвердження Порядку обсягу та умов надання субсидій на інші цілі державним бюджетним та автономним установам Московської області ").
Відповідно до затверджених порядків надання субсидії державним (муніципальним) бюджетним та автономним установам здійснюється на підставі угоди про порядок та умови їх надання (далі - Угода).
Угода про порядок та умови надання субсидії
Угода між засновником та установою є складовоюбудь-якого державного завдання. Приблизна форма Угоди для федеральних бюджетних установ затверджено Наказом Мінфіну Росії та Мінекономрозвитку Росії від 29.10.2010 N 138н/528.
Типова форма Угоди між засновником та федеральною автономною установою затверджена Наказом Мінекономрозвитку Росії від 03.12.2008 N 423.
Обидві форми Угоди містять загальні визначенняправ, обов'язків та відповідальності сторін, обсягів та періодичності перерахування субсидії протягом фінансового року.
Як типова, так і зразкова формаУгоди мають на увазі, що при його підписанні органом, який виконує функції засновника, і самою бюджетною (автономною) установою вона має бути конкретизована. При цьому конкретизація проводиться не лише за рахунок зазначення дати виконання зобов'язань та реквізитів сторін. Наприклад, у нормативних актах регіонального рівняпрямо говориться: засновник має право уточнювати та доповнювати встановлену форму Угоди з урахуванням галузевих особливостей. При цьому відомчі нормативні акти, запроваджуючи дозволні доповнення, конкретизують у Угоді:
- Цілі, умови та порядок надання субсидій;
- Обсяги виділених субсидій;
- обов'язки установи щодо виконання завдань;
- право засновника на проведення перевірок дотримання умов, встановлених Угодою;
- порядок повернення сум, використаних установою, у разі встановлення за підсумками перевірок, проведених засновником, факту порушення умов Угоди, порядок та строки подання звітності про використання субсидій;
- Показники виконання завдань, відповідальність сторін та інші умови.
Угода будується за принципом простого цивільно-правового договору.
Терміни надання субсидії
Терміни надання субсидії зазвичай фіксуються у відповідному графіку, що є невід'ємною частиною Угоди. Угода з автономною установою передбачає виділення субсидії щокварталу.
Водночас у тексті Угоди можна передбачити особливі випадки обчислення термінів та побудови графіків, наприклад зафіксувати, що у разі, коли термін закінчення виконання робіт (надання послуг) переходить на наступний рік, за рішенням засновника субсидія поверненню не підлягає, але враховується для формування державного завдання черговий рік. Зазначені роботи (послуги), а також засоби субсидії на їх виконання необхідно відобразити у державному завданні на черговий рік без включення до загального обсягу субсидії у черговому році. Залежно від специфіки взаємовідносин суб'єктів господарювання графік може формуватися шляхом як пропорційного (по відношенню до тимчасового проміжку) надання грошових коштів, і визначення інших параметрів.
Наприклад, можна встановити, що засновник здійснює перерахування субсидії бюджетній установі рівними частками чотири рази на рік у наступні терміни:
- 1/4 загального обсягу субсидії перераховується протягом 10 робочих днів із дня укладання Угоди;
- залишок загального обсягу субсидії перераховується відповідно у II, III та IV кварталах поточного року протягом 10 робочих днів після отримання засновником звітних відомостей, зазначених у відповідному підпункті Угоди, за попередній звітний період.
Випадки зміни обсягів субсидії
У Угоді рекомендується передбачити умови зміни встановленого розмірусубсидії. Наприклад, можна зазначити, що у разі внесення змін до нормативних правових актів, на підставі яких було сформовано державне завдання, а також зміни розміру бюджетних асигнувань, передбачених у бюджеті для фінансового забезпечення виконання державного завдання, останнім може бути внесено відповідні зміни. В обґрунтування таких змін можна послатися на те, що фінансове забезпечення виконання державного завдання здійснюється в межах бюджетних асигнувань, передбачених у федеральному (регіональному, муніципальному) бюджеті на цілі.
Крім того, необхідно одразу передбачити гарантію захисту економічних прав установи, встановивши, що зміна обсягу субсидії, наданої з бюджету бюджетній та автономній установі на фінансове забезпечення виконання державного завдання, протягом строку його виконання здійснюється лише за відповідної зміни державного завдання.
Варто врахувати, що у разі виконання установою всіх затверджених у ній вимог щодо обсягу та якості державних послуг (робіт) скорочення обсягу фінансового забезпечення держзавдання в частині вже наданих державних послуг, виконаних робіт не допускається.
Рекомендується закритим переліком зафіксувати в Угоді підстави для перегляду обсягу фінансового забезпечення виконання установою державного завдання, наприклад:
- Збільшення або зменшення обсягу асигнувань, передбачених на надання відповідних державних послуг (виконання робіт) у федеральному (регіональному, муніципальному) бюджеті;
- Виконання державного завдання установою не в повному обсязі або з якістю нижче встановленого в державному (муніципальному) завданні;
- Виявлення необхідності надання установою державних (муніципальних) послуг (виконання робіт) у кількості понад встановлене в державному (муніципальному) завданні;
- Виявлення необхідності надання установою додаткових державних (муніципальних) послуг (робіт), не встановлених у державному (муніципальному) завданні;
- Виявлення необхідності перерозподілу обсягів державного (муніципального) завдання між установами.
Обов'язковість перегляду обсягу завдання та розміру субсидії також має у договорі звучати чітко.
Планування та розрахунок субсидії
В даний час у нормативні документи, Що регламентують порядок надання субсидій, недостатньо чітко прописано, у які терміни, в якій послідовності та на підставі яких документів має здійснюватися планування обсягів фінансового забезпечення виконання державного (муніципального) завдання державними (муніципальними) установами. Тому зацікавлені посадові особи установи можуть самостійно виробити певну тактику під час планування фінансово-господарську діяльність. Також вибір правильної тактики дозволить керівнику установи заздалегідь знати, як може змінитися сума фінансового забезпечення на утримання майна у запланованому періоді. Відповідні розрахунки необхідно здійснити до підписання керівником установи Угоди з засновником.
Відповідно до п. 3 Положення про формування державного завдання щодо федеральних бюджетних та казенних установ та фінансовому забезпеченні виконання державного завдання, затвердженого Постановою Уряду РФ від 02.09.2010 N 671, державне завдання затверджується не пізніше одного місяця з дня офіційного опублікування федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік та плановий період. Отже, у той самий термін (тобто протягом місяця після ухвалення бюджету) засновник повинен довести до установи затверджене йому завдання та підписати з ним Угоду.
Наприклад, державне (муніципальне) завдання на черговий фінансовий рік бюджетній (автономній) установі має бути доведено засновником не пізніше грудня поточного року. Також не пізніше грудня поточного року між засновником та установою має бути підписано Угоду про фінансове забезпечення виконання завдання у черговому році.
Обсяг фінансового забезпечення надання державних (муніципальних) послуг, як правило, розраховується засновником з урахуванням кількісних показників, встановлених державним (муніципальним) завданням та відповідних нормативних витрат.
Визначення обсягу субсидії на утримання майна провадиться з урахуванням планових показників (вихідних даних), поданих засновнику підвідомчими бюджетними та автономними установами. У свою чергу, для подання цих відомостей відповідній установі необхідно визначити податкову базу з податку на майно, передбачуване надходження та вибуття об'єктів нефінансових активів, суму тарифів на комунальні послугиі т.п. При розрахунку суми субсидії на фінансове забезпечення виконання завдання щодо утримання майна рекомендується провести такі заходи.
Скласти перелік майна, закріпленого за установою та придбаного за рахунок коштів засновника. Метою формування такого переліку є визначення залишкової вартості майна, що є податковою базою з податку майно, сплата якого здійснюється рахунок коштів субсидій. Перелік складається станом на 1 вересня або 1 жовтня поточного року в залежності від строку подання даних засновнику.
Визначити очікувану податкову базу з податку на майно та землю на черговий фінансовий рік. За допомогою відповідальних посадових осіб установи складається план надходження та вибуття об'єктів майна станом на 1 січня та 31 грудня чергового фінансового року. При складанні такого плану рекомендується використовувати графік (прогноз) закупівлі товарів, який формується фахівцями, відповідальними в установі за розміщення замовлень. На основі отриманої інформації про очікуваний у черговому фінансовому році обсяг надходжень та вибуття об'єктів нефінансових активів, а також даних переліку вказаного вище майна розраховується прогнозована сума податку на майно організацій. Крім того, за необхідності проводиться розрахунок земельного податку та інших витрат, пов'язаних із утриманням майна.
Розрахувати витрати на комунальні послуги у запланованому періоді. На даному етапібухгалтеру необхідно зробити прогноз витрат на комунальні послуги у черговому фінансовому році за допомогою запиту у фахівців з теплової енергії та електроенергії відомостей про зміну тарифів та розрахунку на підставі даних відомостей виходячи із фактично спожитих обсягів теплової енергії та електроенергії минулого року. У разі зміни споживання теплової енергії та електроенергії (наприклад, планується введення в експлуатацію нової будівлі) або зміни характеристик наявних систем (у натуральних показниках) при отриманні таких відомостей про тарифи проводиться розрахунок прогнозованих комунальних витрат з урахуванням збільшення/зменшення споживання у натуральних показниках.
Зверніть увагу! Розрахунок субсидії на утримання майна у частині комунальних послуг на запланований період проводиться виходячи з 10% витрат на електроенергію та 50% витрат на теплову енергіювід загального обсягу витрат на оплату зазначеного виду комунальних платежів (Наказ Мінфіну Росії N 137н, Мінекономрозвитку Росії N 527 від 29.10.2010 "Про методичні рекомендації з розрахунку нормативних витрат на надання федеральними державними установами державних послуг та нормативних витрат на утримання майна федеральних державних установ" ).
Розрахувати "втрати" у разі здавання майна в оренду. Відповідно до п. 6 ст. 9.2 Федерального закону від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційних організаціяхі п. 3 ст. 4 Федерального закону від 03.11.2006 N 174-ФЗ "Про автономні установи" у разі здачі в оренду за згодою засновника нерухомого та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною або автономною установою, а також придбаного за рахунок коштів, виділених йому засновником, фінансове забезпечення утримання такого майна засновником не здійснюється, тому при плануванні та розрахунку розміру субсидії на фінансове забезпечення утримання майна фінансовим службам бюджетних та автономних установ необхідно чітко знати суму "втрат" у разі здачі майна в оренду.
Скласти пояснювальну запискудля засновника. Це завершальний етап розрахунку суми субсидії утримання майна на черговий фінансовий рік. Усі відомості, отримані в результаті вищевказаних заходів, а саме прогноз суми податку на майно організацій, суми витрат на комунальні витрати, інших витрат з урахуванням "втрат" у сумі надходження у вигляді орендних платежів надаються засновнику як вихідні дані для визначення обсягу субсидії на утримання майна установи у черговому фінансовому році.
Субсидія та облікова політика
Особливості відображення у бухгалтерському обліку операцій із субсидіями мають бути розкриті в обліковій політиці установи.
Оскільки субсидія є одним із видів цільових коштів, що виділяються установам на певний термін для досягнення встановлених цілей, досягнення відповідних цілей є одним із факторів, що регламентують порядок відображення субсидій у бухгалтерському обліку.
В обліковій політиці установи з метою бухгалтерського обліку має відображатися таке:
- момент нарахування субсидій як доходи;
- перелік документів, що є підставою для відображення операцій із субсидіями.
Підставою для відображення субсидії у складі доходів з метою бухгалтерського обліку рекомендується вважати звіт про цільове використання коштів, затверджений засновником.
Очевидно, що день затвердження такого звіту даному випадкубуде вважатися датою визнання коштів субсидій у доходах установи.
При цьому з метою бухгалтерського обліку можливі кілька варіантів відображення таких операцій.
1. Нарахування субсидії за фактом досягнення мети. Такий варіант нарахування доходів дозволяє засновнику не просто контролювати перерахування коштів установі, а відстежувати ситуацію з досягненням цілей, на які дається субсидія. Іншими словами, при використанні цього варіанта нарахування доходів здійснюється за підтвердженням засновником їх цільового використання.
Приклад 1. За Угодою, укладеною між засновником та освітньою бюджетною установою, розмір субсидії на виконання державного завдання на 2012 становить 8 000 000 руб. Перерахування коштів згідно з календарним планом у 2012 р. проводиться засновником щокварталу у розмірі 2 000 000 руб. не пізніше 12 числа першого місяця кварталу на особовий рахунок установи, відкритий в ОФК.
Крім того, відповідно до умов Угоди установа не пізніше 10-го числа місяця, що настає за звітним кварталом, подає засновнику звіт про виконання завдання за минулий квартал.
У бухгалтерському обліку установи за І квартал 2012 р. операції з нарахування доходів у вигляді субсидії відображаються в такий спосіб.
Надійшли кошти на особовий рахунок установи згідно з випискою за 12 січня - 2 000 000 руб.
Суму, що одночасно надійшла, слід відобразити на позабалансовому рахунку 17 "Надходження грошових коштів на рахунки установи".
У цьому випадку отримана установою субсидія на І квартал станом на 1 квітня у доходах не відображається, оскільки на звітну дату засновником не підтверджено цільове використання цих коштів.
У II кварталі (10 квітня) на підставі затвердженого засновником звіту про використання субсидій робляться записи щодо нарахування доходу на суму 2 000 000 руб.
2. Нарахування доходів за фактом надходження субсидії. В обліковій політиці установи можна передбачити нарахування доходів у вигляді субсидій у момент надходження їх на особовий (розрахунковий) рахунок установи. І тут установа одночасно робить бухгалтерські записи щодо надходження коштів і з нарахування доходів.
Приклад 2. Розглянемо порядок відображення операцій з нарахування доходів на момент надходження коштів у особовий рахунок установи, скориставшись умовами прикладу 1.
У бухгалтерському обліку установи буде зроблено такі записи:
- Надійшли кошти на особовий рахунок установи згідно з випискою за 12 січня - 2 000 000 руб.:
Дебет рахунки 4201 11510 "Надходження грошових коштів установи на особові рахунки в органі казначейства"
Кредит рахунки 4205 81660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами".
Суму, що одночасно надійшла, слід відобразити на позабалансовому рахунку 17 "Надходження грошових коштів на рахунки установи";
- Нарахований дохід (12 січня) - 2000000 руб.:
Дебет рахунки 4205 81560 "Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами"
Кредит рахунки 4401 10 180 "Інші доходи".
Такий спосіб з погляду здійснення облікових операцій найпростіший. Проте він дозволяє засновнику контролювати ні хід виконання завдання, ні цільове використання коштів.
З набранням чинності Федеральним законом державні (муніципальні) завдання, раніше запроваджені бюджетним законодавством, набули нового сенсу. Завдання визначає діяльність установи з надання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт), і навіть є основою фінансового забезпечення установи.
Бюджетним кодексом Російської Федераціїпередбачена розробка завдань терміном до року чи трьох років відповідно до тим терміном, який затверджений бюджет суб'єкта Російської Федерації (муніципального освіти). Завдання формується засновником для кожного підвідомчого бюджетного (автономного) та за рішенням органу влади, що здійснює бюджетні повноваження головного розпорядника бюджетних коштів для казенної установи (пункт 3 статті 69.2 Бюджетного кодексу Російської Федерації) відповідно до затвердженого відомчого переліку послуг.
Важливо відзначити, що показники завдання використовуються при складанні бюджетів для планування бюджетних асигнувань на надання послуг, складанні бюджетного кошторису казенної установи, а також визначення обсягу субсидій бюджетним і автономним установам (частина 2 статті 69.2 Бюджетного кодексу Російської Федерації). Дані зміни докорінно змінюють підхід до формування відповідного бюджету, а також створюють умови для обліку показників реальних послуг (виконаних робіт) при його формуванні, що сприятиме підвищенню ефективності бюджетних витрат.
При складанні завдання доцільно включати до нього такі показники:
Найменування послуг (робіт) із затвердженого відомчого переліку послуг (окремо за кожною послугою (роботою));
Обсяг послуг (робіт), виконання яких засновник доручає установі на найближчий фінансовий рік (фінансовий рік та плановий період);
Вимоги до порядку надання послуги (виконання роботи);
Показники якості послуги (роботи), якщо засновник готовий їх встановити.
У разі наявності стандарту надання послуги, у завданні має бути дано посилання на відповідний стандарт (наприклад, Федеральний державний освітній стандарт тощо).
Таким чином, стандарт є обов'язковою вимогоювиконання завдання (невиконання стандарту є невиконанням завдання), тоді як показники, що описують якість послуги, можуть використовуватися для визначення додаткових характеристик надання послуги або результату надання послуги (наприклад, частка випускників школи, що надійшли у вищі навчальні закладиє показником якості надання послуги з реалізації освітньої програми загальної освітиу цій школі) .
Важливо, що з складанні завдання засновник включає у нього, зокрема, і послуги, надані за плату, якщо федеральним законом передбачено можливість їх надання на платній основі у межах завдання. При цьому в завданні обов'язково має бути посилання на відповідну підставу для стягнення плати - федеральний закон, і позначений порядок визначення та стягнення плати за послугу.
Завдання формується на етапі складання бюджету з урахуванням наявних бюджетних обмежень. Водночас показники державного завдання мають бути підставою для формування бюджету. Затвердження завдань може здійснюватися лише після затвердження Закону (рішення) про бюджет суб'єкта Російської федерації (муніципальної освіти) та формування зведеного бюджетного розпису. Затверджене завдання має негайно доводитись до установи для виконання. Показники завдання повинні своєчасно доводитись до установи для забезпечення можливості формування ним плану фінансово-господарської діяльності на черговий фінансовий рік (на черговий фінансовий рік та плановий період).
Довідково: З 1 січня 2012 року Федеральним законом передбачено складання та затвердження для кожної установи плану фінансово-господарської діяльності (частина 3.3 статті 32 Федерального закону від 12 січня 1996 р. № 7-ФЗ). План фінансово-господарської діяльності є найважливішим документомдіяльності установи. Він формується установою та затверджується у порядку, визначеному засновником відповідно до вимог, встановлених Мінфіном Росії у наказі від 28 липня 2010 р. № 81н «Про вимоги до плану фінансово-господарської діяльності державної (муніципальної) установи». У 2011 році бюджетні установи, фінансове забезпечення діяльності яких здійснюється шляхом надання субсидії відповідно до абзацу першого частини 1 статті 78.1 Бюджетного кодексу Російської Федерації, вправі як плановий документ використовувати документ, аналогічний Плану фінансово-господарської діяльності, затверджений засновником відповідно до вимог вищезгаданого. наказу Мінфіну Росії (лист Мінфіну Росії від 28 квітня 2011 р. № 02-03-10/1603).
Додатково до завдання засновнику рекомендується укладати та підписувати з установою угоду про надання субсидії на виконання завдання (далі – угоду), в якій можуть бути визначені права та обов'язки сторін, а також правила та умови отримання субсидії та виконання відповідного завдання. Необхідно підкреслити, що завдання та угода є основними документами, що регламентують взаємовідносини між засновником та установою у процесі виконання установою завдання на надання послуг (виконання робіт). У зв'язку з цим визначення порядку формування зазначених документів, а також розробка та затвердження самих документів має стати ключовим етапом у реалізації Федерального закону.
Дані про обсяги послуг (робіт) та порядок надання послуг (виконання робіт) стануть ключовими при визначенні обсягу субсидії на виконання завдання. Зміна протягом фінансового року субсидії на виконання завдання буде неможливою без відповідної зміни показників обсягу завдання або коригування нормативних витрат на надання послуг у складі завдання.
Перед безпосереднім доведенням завдання рекомендується здійснити попередній розрахунок обсягу фінансового забезпечення його реалізацію. Результати розрахунків мають бути зіставлені з планованими обсягами фінансового забезпечення діяльності установи з кошторису витрат у поточному фінансовому році. При виявленні серйозних розбіжностей між планованим обсягом фінансового забезпечення завдання для установи, та умовним кошторисом, розрахованим з використанням старої методики, необхідно використовувати коригувальні коефіцієнти, або вносити зміну методику розрахунку нормативу для зближення результатів розрахунків. Однак при використанні коригувальних коефіцієнтів інформацію про це доцільно довести до установи для спільного вироблення заходів щодо приведення фактичного обсягу витрат установи до нормативного.
На виконання державного завдання засновник доводить до казенних установ ліміти бюджетних зобов'язань виходячи з бюджетного кошторису, до бюджетних і автономних установ – субсидії. Це фінансове забезпечення держзавдання.
Фінансове забезпечення виконання державного муніципального завдання у формі субсидій
Порядок, за яким потрібно визначати обсяг та умови надання субсидій на виконання державного (муніципального) завдання, встановлюють нормативно-правові акти:
- Уряди РФ – щодо субсидій із федерального бюджету;
- вищого виконавчого органуструктурі державної влади суб'єкта РФ – щодо субсидій з бюджетів суб'єктів РФ;
- місцевої адміністрації – щодо субсидій із місцевих бюджетів.
Щоб виділити субсидію, засновник, крім самого державного завдання, укладає з бюджетною (автономною) установою угоду на її фінансове забезпечення. У угоді прописують порядок та умови надання субсидії. Вимоги до змісту угоди встановлено пунктом 44 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 26 червня 2015 р. № 640.
Порядок надання субсидій бюджетним установам
Невід'ємною частиною угоди про фінансове забезпечення є графік перерахування субсидій, тобто порядок надання субсидій (п. 45 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 26 червня 2015 р. № 640). При складанні графіка майте на увазі, що субсидію установі потрібно перераховувати не рідше одного разу на квартал у сумі, що не перевищує:
- 25 відсотків річного розміру субсидії протягом І кварталу;
- 50 відсотків річного розміру субсидії протягом першого півріччя. А для установ, діяльність яких потребує нерівномірного фінансового забезпечення (наприклад, освітні) – до 65 відсотків;
- 75 відсотків річного розміру субсидії протягом дев'яти місяців.
Є випадки коли укладати угоду, тобто передбачати порядок надання субсидій бюджетним установам, не потрібно. По-перше, якщо установа виконує функції головного розпорядника федерального бюджету. А по-друге, щоб визначити обсяг та періодичність перерахування коштів субсидії на держзавдання відокремленим підрозділамустанови. Для таких установ є можливість ухвалити свій правовий акт (наказ, розпорядження). І цей документ якраз і визначатиме обсяг та періодичність перерахування субсидії. Про це сказано в пунктах 40, 44 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 26 червня 2015 р. № 640.
Наведений вище порядок не поширюється на установи, які перебувають у стадії реорганізації або ліквідації.
Такий порядок передбачено пунктом 46 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 26 червня 2015 р. № 640.
Розрахунок фінансового забезпечення забезпечення виконання державного муніципального завдання
Обсяг субсидії (фінансового забезпечення) на виконання держзавдання установі розраховуйте на підставі нормативних витрат на надання послуг з урахуванням витрат на утримання нерухомого та особливо цінного рухомого майна (ОЦІ). Причому можливо, що установа надає держпослугу (виконує роботу) у межах держзавдання за плату. Тоді розмір субсидії зменшіть обсяг доходів від платної діяльності, які плануються до надходження від споживачів таких послуг (робіт).
Формула розрахунку фінозабезпечення наступна:
R =
Ni - нормативні витрати на надання i-йдержпослуги, включеної до відомчого списку;
Vi - обсяг i-ї держпослуги, встановленої держзавданням;
Pi - розмір плати (тариф та ціна) за надання i-ї держпослуги, якщо установа надає платні послуги в рамках держзавдання;
NУН – витрати на сплату податків, як об'єкт оподаткування за якими є майно установи;
NСІ – витрати на утримання майна установи, яка не використовується для надання держпослуг та загальногосподарських потреб.
Зменшувати розмір субсидій на виконання держзавдання можна лише у суворо встановлених випадках.
За загальним правилом зменшити обсяг субсидії, наданої на виконання держзавдання, протягом строку його виконання можна лише за зміни самого держзавдання (п. 2.2 ст. 4 Закону від 3 листопада 2006 р. № 174-ФЗ, п. 3 ст. 9.2 Закону від 12 січня 1996 р. № 7-ФЗ, п. 41 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 26 червня 2015 р. № 640). Щоб уточнювати показники держзавдання та скорочувати обсяги субсидії, засновнику потрібно вчасно проводити контрольні заходи.
Якщо федеральне бюджетне (автономне) установа в повному обсязі виконало держзавдання, залишок субсидії, що виник через цього, воно повертає до бюджету. А засновник має звітувати до Мінфіну Росії про обсяг цього залишку.
Діяльності бюджетних установ (БУ) є субсидії на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних із наданням державних (муніципальних) послуг. Обсяг субсидій визначається виходячи з показників державного (муніципального) завдання. Що стосується федеральних держустанов порядок формування та фінансового забезпечення виконання держзавдання Положенням № 640. З'ясуємо, які норми зазначеного порядку та як впливають на фінанси БО.
Формула обсягу субсидії на виконання державного завдання
Аналіз фінансових наслідків порядку формування держзавдання пропонуємо провести з урахуванням Положення № 640. Незважаючи на те, що цей документ поширюється на установи федерального рівня, він визначає методологію формування державного (муніципального) завдання в цілому. Аналогічні регіональні та муніципальні нормативні акти, зазвичай, не відступають від закладених у Положенні № 640 важливих позицій.
Відповідно до п. 12 Положення № 640 обсяг фінансового забезпечення виконання держзавдання ( R ) визначається за формулою:
R = ∑ i N i х V i + ∑ w N w х V w - ∑ i P i х V i + N УН + N СІ , де:
N i – нормативні витрати на надання i-ї держпослуги, встановленої держзавданням;
V i - Об `єм i-ї послуги, встановленою держзавданням;
N w – нормативні витрати на виконання w-ї роботи, встановленою держзавданням;
V w - Обсяг w-ї роботи, встановленої держзавданням;
P i – розмір плати (тариф та ціна) за надання i-ї послуги;
N УН - Витрати на сплату податків, об'єктом оподаткування якими визнається майно установи;
N СІ – витрати на утримання майна установи, яка не використовується для надання державних послуг (виконання робіт) та загальногосподарських потреб.
З наведеної формули ясно, що, по-перше, обсяг держзавдання розраховується на основі нормативного методуобліку витрат; по-друге, засновник виступає як замовник, купуючи послуги та роботи у встановленому обсязі ( V i , V w ) за встановленою ціною (N i , N w ); по-третє, частина витрат ( N УН , N СІ ) відшкодовується безпосередньо, поза ув'язкою з обсягом послуг або робіт.
Нормативний метод обліку витрат
Застосування нормативного методу при обчисленні обсягу держзавдання тягне за собою БУ економію у разі перевищення нормативних витрат над фактичними або перевитратою виділених коштів, якщо встановлені нормативні значення нижчі від фактичних показників БО.
З огляду на те, що в силу ч. 17 ст. 30 Закону № 83-ФЗ, отримана в ході виконання держзавдання економія не вилучається до бюджету , а залишається у розпорядженні БО для досягнення статутних цілей, установа зацікавлена у зниженні витрат. Таким чином, застосування нормативного методу стимулює БО до раціонального витрачання всіх видів ресурсів, підвищення ефективності їх використання та виявлення прихованих резервів.
приклад 1.
Обсяг держзавдання за послугою «догляд та догляд за дітьми, що освоюють освітню програму» (R) становить 4200 тис. руб. виходячи з нормативних витрат (Nii) 4200 дітей на рік. Фактичні витрати на одну дитину склали 980 крб. (наприклад, досягнуто за рахунок оптимізації витрачання матеріальних ресурсів: канцтоварів, наочних посібників тощо).
Розрахуємо фінансовий результат ( Фін рез ) - економію або перевитрата: (1000 - 980) х 4200 = 84 (тис. руб.).
Установа отримала економію у вигляді 84 тис. крб., якій вправі користуватися задля досягнення цілей, заради яких воно створено.
Змінні та постійні витрати
Якщо розбити формулу фінансового забезпечення виконання завдання на дві частини, то видно, що вона є нічим іншим, як рівняння сукупних витрат, в якому присутня змінна частина ( ∑ i N i х V i + ∑ w N w х V w - ∑ i P i х V i ) та постійна частина ( N УН + N СІ ).
Читайте також
- Формування державного завдання
Формула сукупних витрат має такий вигляд:
З сов = З пров х Об'єм + З пост , де:
З сов - Сукупні витрати;
З пров – змінні витратина одиницю послуг;
З пост - постійні витрати.
Ця формула заснована на припущенні, що всі витрати виходячи з їхньої чутливості до коливань обсягу послуг, що надаються, діляться на умовно-змінні та умовно-постійні. Умовно-змінні змінюються пропорційно до зміни обсягу наданих послуг (матеріальні витрати, транспортні витрати, заробітня платаосновного персоналу). Величина умовно-постійних витрат при зміні обсягу послуг залишається більш менш постійною (утримання та обслуговування будівель і приміщень, оренда землі та приміщень, зарплата управлінського персоналу).
При розподілі витрат на групи розглядають такий інтервал часу, за якого зростання обсягу послуг не призводить до збільшення постійних витрат (не будуються нові будівлі, не купуються нова техніката обладнання, що не росте управлінський штат). Підступність постійних витрат полягає в тому, що від них практично неможливо відмовитись навіть у разі повної зупинки діяльності установи.
приклад 2.
БУ надає платні послуги з додаткового навчання, навіщо орендує приміщення сплачуючи це 500 тис. крб. на рік. Ціна курсу навчання одного слухача 6 тис. руб., Змінні витрати на курс навчання одного слухача 4 тис. руб. Якою має бути мінімальна кількість слухачів, щоби покрити постійні витрати у вигляді орендної плати?
Цей мінімальний обсяг послуг прийнято називати точкою беззбитковості ( Т без ), її величина складе: 500 000/(6 000 - 4 000) = 250 (чол. на рік).
Перевірка: 4000 х 250 + 500 = 6000 х 250.
Оскільки орендна плата - величина постійна, яка не залежить від відвідуваності курсів, то при числі тих, хто навчається понад 250 осіб на рік, БУ отримуватиме прибуток, нижче 250 осіб - відповідно збиток.
Клієнтів БУ не хвилює жодна величина змінних витратні той обсяг послуг, який установи повинні надавати, щоб покрити свої постійні витрати. Незалежні покупці готові купувати послуги за ринковою ціною у потрібній їм кількості. Тому покриття засновником частини постійних витрат БУ можна кваліфікувати як неринковий захід, характерний для власника майна. Однак перелік витрат, що не залежать від обсягу послуг, обмежений лише витратами на сплату податків, об'єктом оподаткування якими визнається майно установи ( N УН ), та витратами на утримання майна установи, яка не використовується для надання держпослуг та загальногосподарських потреб (N СІ ).
Які ж відшкодовуються інші постійні витрати БУ?
Якщо звернутись до текстуПоложення № 640, то вставі змінної частини держзавдання можна виявити такіумовно-постійні витрати:
на формування в встановленому порядкурезерву на повне відновленняскладу об'єктів особливо цінного з урахуванням терміну їх корисного використання (пп. «б(1)» п. 19, пп. «г» п. 20, пп. «б(1)», пп. «ж» п. 29 Положення № 640);
на комунальні послуги (пп. "а" п. 20, пп. "г" п. 29 Положення № 640);
Включаючи більшу частину умовно-постоюнних витрат у змінну частину держзавдання, засновник керується ринковими факторами, виступаючи вже не в ролі власника майна, а в ролі замовника.Підтримка необхідного покриття постійних витрат обсягу послуг як з допомогою держзавдання, і з допомогою платної діяльності стає турботою самого БУ.Продемонструємо чутливість СУ до зміни держзавдання за допомогою прикладу.
Приклад 3.
Вихідні умови прикладу 1: обсяг держзавдання за послугою «догляд та догляд за дітьми, що освоюють освітню програму» (R) - 4200 тис. руб. виходячи з нормативних витрат (Ni) 1 тис. руб. та встановленого обсягу (Vi) 4200 дітей на рік. Допустимо, що фактичні витрати на одну дитину в розмірі 980 руб. складаються з умовно-змінних 700 руб. та умовно-постійних 280 руб. Обсяг умовно-постійних витрат за весь обсяг – 1 176 тис. крб. (280 руб. х 4200 чол.). Як зміниться фінансовий результат, якщо обсяг держзавдання з «догляду та догляду за дітьми, які освоюють освітню програму»:
а) збільшиться до 4500 дітей на рік;
б) зменшиться до 3900 дітей на рік?
Розрахуємо обсяг держзавдання:
а) R = 1000 х 4500 = 4500 (тис. руб.);
б) R = 1000 х 3900 = 3900 (тис. руб.).
Визначимо фактичні витрати на виконання держзавдання, враховуючи, що умовно-постійні витрати збережуться на рівні 1176 тис. руб.:
а) З факт = 700 х 4500 + 1176 = 4326 (тис. руб.);
б) З факт = 700 х 3900 + 1176 = 3906 (тис. руб.).
Виявимо фінансовий результат (економію або перевитрату):
а) Фін рез = R - З факт = 4500 - 4326 = 174 (тис. руб.) - економія;
б) Фін рез = R - З факт = 3900 - 3906 = -6 (тис. руб.) - Перевитрата.
При збільшенні обсягу держзавдання з 4200 до 4500 послуг на рік розмір економії зростає з 84 тис. руб. до 174 тис. руб., При зниженні обсягу до 3900 послуг на рік БУ отримає перевитрату 6 тис. руб.
Співфінансування витрат на майно
Повернемося до тієї частини держзавдання, яка складається з майнових податків та витрат за утримання майна, що не використовується при наданні держпослуг. Держава дотримується принципу співфінансування, зважаючи на обов'язок БО покривати за власний рахунок певну частку цих витрат . Якщо БУ надає платні послуги, то витрати на майнові податки та утримання невикористовуваного майна, що відшкодовуються за рахунок субсидії, розраховуються із застосуванням коефіцієнта платної діяльності (п. 33 та 35 Положення № 640). Якщо БУ не надає платних послуг, то в силу п. 34 Положення № 640 витрати на утримання майна, що не використовується, враховуються в обсязі держзавдання в наступному розмірі:
а) на споживання електроенергії – у розмірі 10% загального обсягу витрат установи у частині зазначеного виду витрат у складі витрат на комунальні послуги;
б) споживання теплоенергії – у вигляді 50% загального обсягу витрат установи у частині зазначеного виду витрат у складі витрат за комунальні послуги.
Якщо щодо майнових податків держава планує і надалі покривати повністю або частково (залежно від наявності доходів від платних послуг) витрати на їхню сплату, то щодо майна, що не використовується, ситуація інша. Починаючи з держзавдання на 2019 рік та плановий період 2020 та 2021 років витрати на утримання невикористовуваного майна за рахунок бюджету відшкодовуватись не будуть (п. 6 Постанови Уряду РФ від 26.06.2015 № 640). Це спонукає установи самостійно вишукувати кошти для утримання майна, що знаходиться на їх балансі, або позбавлятися від нього.
Коефіцієнт платної діяльності
Коефіцієнт платної діяльності (ККД) є інструмент, за допомогою якого тягар утримання частини витрат на майно розподіляється між основною та платною діяльністю установи. ККД визначається як відношення планованого обсягу субсидії на фінансове забезпечення виконання держзавдання до загальної суми запланованих надходжень, що включає надходження від субсидії та доходів від платної діяльності.
Як відомо, доходи, отримані бюджетними установами від надання платних послуг, виконання платних робіт, надходять у самостійне розпорядження цих установ (п. 3 ст. 298 ЦК України). Через ККД частина таких доходів вилучається на покриття витрат, пов'язаних зі сплатою майнових податків та з утриманням майна, що не використовується в основній діяльності. Наскільки обґрунтовано цей розподіл постійних витрат? З позиції держави – це справедливо, адже БУ, надаючи платні послуги, використовує приміщення, що належать засновнику. З погляду БО – цей захід у деяких випадках може здатися надлишковим, оскільки співфінансуються витрати, розмір яких установа, не будучи власником майна, не в змозі повністю контролювати.
Приклад 4.
Субсидії на виконання держзавдання становлять 4200 тис. руб.; платні послуги - 1470 тис. руб. (ці величини носять довідковий характер, у розрахунку поточного ККД не беруть участь, вони лише ілюструють структуру надходжень СУ); ККД - 0, 64915; податку майно – 50 тис. крб., Витрати утримання невикористовуваного майна – 250 тис. крб.
Розрахуємо витрати, що підлягають покриттю:
а) за рахунок фінансового забезпечення виконання держзавдання - (50 + 250) х 0,64915 = 194,745 (тис. руб.);
б) з допомогою платної діяльності – (50 + 250) x (1 - 0,64915) = 105,255 (тис. крб.). Або (50 + 250) – 194,745 = 105,255 (тис. руб.).
Отже, порядок розрахунку обсягу фінансового забезпечення виконання держзавдання стимулює СУ до економії, раціонального використаннямайна та розвитку платної діяльності. Найбільш критична проблема управління фінансами у світлі відшкодованих за рахунок субсидії витрат полягаєу мінімізації збитків від майна, що не задіяне ні при виконанні держзавдання, ні при наданні платних послуг, виконанні платних робіт. Можливо, деякі установи можуть покрити збитки за рахунок високих доходів від платної діяльності. Але таке становище не може зберігатися тривалий період без шкоди фінансовому благополуччюСУ. Найкращий варіант вирішення проблеми - здавання майна в оренду або розширення платної діяльності за рахунок експлуатації вільних площ.
субсидії оренда держпослуги
Установі є спеціальний документ, у якому встановлюються вимоги до якості, складу чи обсягу, порядку, умовам та результатам надання послуг/проведення робіт. Це визначенняє у 6 статті БК. Форму документа, що містить , затверджено урядовою постановою № 671 від 02 вер. 2010 Ключові норми, що регламентують правила його дії, встановлені статтею 69.2 БК.
Державне завдання: зміст
У документі мають бути зазначені:
- Параметри, якими характеризується обсяг чи якість наданих послуг, вироблених работ.
- Правила, відповідно до яких контролюється, умови та порядок дострокового його припинення.
- Вимоги до
Крім цього, включаються відомості про:
- Категоріях громадян та організацій, які виступають як споживачі робіт/послуг.
- Граничні тарифи (ціни).
Правила, відповідно до якими оформляється документ для федеральних держструктур, а також здійснюється, затверджені урядовою постановою №671.
Нюанси
Слід зазначити, що бюджетні установи що неспроможні відмовитися від виконання державних завдань. Ця заборона прямо встановлена у ФЗ № 7, статті 9.2, пункті 6. Тим часом, якщо в правові акти, відповідно до яких було створено , вносяться зміни, то й воно може коригуватися. У п. 5 Постанови № 671 є додаткова вказівка з цього питання. Зокрема, у ньому сказано, що зміна розміру субсидії на державне завданняпротягом терміну його реалізації допускається за відповідного коригування змісту документа.
Витрати
Кошти виділяються з муніципального чи держфонду. При цьому якщо формується , то затверджуються відповідні кошториси. Обсяг коштів визначається у вигляді підсумовування низки показників. Зокрема, величина субсидії виконання державного завдання встановлюється з розрахунку сукупності нормативних витрат за:
- Надання послуг.
- Зміст нерухомих об'єктів чи рухомого майна, що становить особливу цінність. Вони можуть закріплюватися за організацією засновником або купуватися коштом власника.
Складнощі
У процесі безпосередньої реалізації вимог, затверджених структурами, що є засновниками, виникають питання щодо умов і порядку, відповідно до яких може змінюватися . Основні складнощі у тому, що у різних соціальних галузях планується по-різному. У разі надання більшої частини послуг є можливість чітко визначити обсяг завдання на весь термін його дії, але в деяких сферах він схильний до значних та погано прогнозованих змін. Насамперед така ситуація властива спорту та культурі. У сферах, що відрізняються нестабільним попитом, доцільно передбачати процедуру коригування фінансування відповідно до кількості наданих послуг або виконаних робіт.
Можливі рішення
Ситуація, за якої необхідно відкоригувати державне завдання бюджетної установи, може вирішуватись:
- Збільшення обсягу коштів при збереженні вимог до показників якості та кількості.
- Збереженням обсягу фінансування при зниженні нормативів.
- Одночасним коригуванням величини надходжень та показників якості та кількості.
Важливий момент
Слід зазначити, що у ст. 9.2 ФЗ № 7 (у редакції ФЗ № 83), зменшення розміру субсидії, виділеної на виконання муніципального або держзавдання, протягом встановленого термінуна реалізацію здійснюється виключно при коригуванні змісту самих вимог. Це означає таке. Зменшення фінансування допускається лише у разі коригування показників якості чи кількості надання муніципальних чи держпослуг.
Механізми
Як правило, вони прописуються в муніципальних/регіональних актах, що регламентують роботу, пов'язану з реалізацією завдань. Узагальнюючи досвід викладу механізмів коригування, що був у суб'єктів та МО до набуття чинності ФЗ № 83, можна виділити такі положення, що використовуються на практиці:
Підстави змін
У правових актах МО чи суб'єкта, зазвичай, вказуються такі обстоятельства:
- Коригування асигнувань, доведених до уповноваженої структури на фінансове забезпечення виконання завдання.
- Зміна наданих/здійснюваних організаціями.
- Коригування вимог до категорій громадян та юридичних осіб, які виступають як споживачі, показники, за якими характеризується обсяг/якість, порядок здійснення діяльності, граничних тарифів (цін).
- Твердження нових правових актів, відповідно до яких виникають нові видаткові зобов'язання.
- Перевиконання/невиконання завдання.
Звітність
Відповідно до ст. 69.2 п. 1 БК, має включати вимоги до документації. Ця норма існувала до набуття чинності ФЗ № 83. У зв'язку з цим більшість регіонів та МО включало вимоги до звітності не тільки в самому завданні, але й вказували загальні правилата форму звіту у порядку його створення та фінансового забезпечення. В даний час приписи є в бланку, затвердженому урядовою постановою № 671.
Контроль
На федеральному рівні він забезпечується методичними рекомендаціями, які затвердили Мінфін Росії та Мінекономрозвитку у спільному листі Зокрема, визначено, що контроль за дотриманням умов та вимог здійснюється структурами, що реалізують повноваження та функції засновника. Мінекономрозвитку та Мінфін Росії схвалили проведення наглядових заходів у формі виїзних та камеральних перевірок. При цьому структурам, які реалізують повноваження та функції засновників, рекомендовано затвердити порядок контролю, в якому, серед іншого, визначалися б його завдання та цілі, перераховувалися б і описувалися заходи, які допустимо вживати після закінчення ревізій.
Оцінка
Вимоги до правил проведення перевірки та використання отриманих результатів містяться, як правило, у порядку формування завдання та його фінансового забезпечення. Вони також можуть затверджуватись на галузевому рівні органами, що реалізують повноваження та функції засновників. Оцінка виконання завдання може розраховуватися у 4 етапи окремо за кожним критерієм:
- К1 - визначення ефективності та повноти використання асигнувань.
- К2 - оцінка за критерієм "обсяг послуг/робіт"/"кількість споживачів".
- К3 – визначення якості виконання завдання.
- Розрахунок підсумкового показника з кожної роботи/послуги.
Кінцевий результат інтерпретується за процентною чи бальною шкалою. Якщо, наприклад, підсумкова оцінка більше 100%, то завдання вважатиметься перевиконаним, якщо межах 95-100% - виконаним повністю, в інтервалі 85-94% - відповідно, в повному обсязі. Якщо ж результат менший за 85%, то вимоги вважаються не виконаними.
Державне замовлення
Він також реалізується за рахунок асигнувань із держфондів. У цьому державне замовлення спрямовано задоволення потреб регіону, МО, реалізації довгострокових цільових програм. Іншими словами, споживачами виступають не громадяни та підприємства, а органи держуправління. Державне замовлення є дорученням уповноважених структур на виробництво певних видів робіт, надання послуг та постачання продукції. Вибір виконавця складає конкурсній основі. За результатами торгів та аукціонів підписуються договори та угоди. Замовлення розміщуються публічно за правилами, встановленими законодавством. При цьому до уваги беруться реальні потреби влади та населення.
Основні функції
Державне замовлення необхідне для реалізації наступних завдань:
- Підтримка вітчизняного виробника. Ця функціяобумовлюється тим, що більша частинатоварів, робіт, послуг, що у систему держзакупівель, випускаються саме російськими підприємствами.
- Розширення реального платоспроможного попиту продукцию. Це, своєю чергою, формує сприятливу атмосферу у розвиток вітчизняної промисловості.
- Завдяки конкурсній основі, розширюється поле для вдосконалення здорової конкуренції між виробниками. Внаслідок цього, формуються умови для випуску якіснішого товару, а також більш ефективного використання коштів.
- Гарантія надходження продукції, робіт, послуг, необхідні задоволення держпотреб.
Система держзамовлення є комплекс заходів економічного, нормативного, організаційного характеру. Вони спрямовані забезпечення потреб держави і муніципалітетів у послугах, продукції, роботах у вигляді реалізації наступних взаємозалежних етапів:
Висновок
Як одна з ключових функційдержвлади виступає надання громадянам та організаціям соціально значущих послуг та продукції. Реалізуючи це завдання, вона має виступати на користь населення і витрачати кошти з бюджетних фондів відповідного рівня. Існує два основних способи задоволення потреб країни. Перший реалізується через формування державного/державного завдання. Діяльність організацій у разі здійснюється виключно коштом муніципальних і держфондів.
Другий спосіб – розміщення державних замовлень. І тут додатково залучаються приватні інвестиції. Слід зазначити різні підставиреалізації цих методів. Державне замовлення здійснюється відповідно до контракту. Він підписується між органом влади та виконавцем, обраним на конкурсній основі. Державне завдання, своєю чергою, є документом, що формулює вимоги до установ, які надають послуги/що провадять роботи для населення. Законодавство передбачає можливість коригування розпоряджень, зміну розміру асигнувань. У випадку із держзамовленням такі можливості, як правило, відсутні. Усі умови виконання обговорюються безпосередньо під час укладання договору. Зазвичай вони не підлягають зміні. У разі порушення умов договору чи вимог, викладених у завданні, суб'єкт може нести відповідальність у порядку, встановленому законодавством.
Завантаження...