Основні засоби. Бухгалтерський облік основних засобів підприємства Що являють собою основні засоби

Що стосується основних засобів? Як правильно враховувати основні засоби у бухгалтерії? Що таке амортизація та як вона розраховується?

Основні кошти у бухгалтерії

Основні кошти підприємства є майно, яке використовується як засоби праці для виробництва товару, надання послуг, виконання робіт або для управління установою протягом періоду, що становить понад 12 місяців, або циклу операційного, що перевищує 12 місяців.

Що стосується основних засобів:

• будови
• робоче обладнання
• силові машини
• прилади вимірювальні та пристрої регулюючі
• обчислювальну техніку
• засоби транспорту
• інструментарій
• приладдя та інвентар господарський
• виробнича та продуктивна, племінна та робоча худоба
• багаторічні насадження
• дороги внутрішньогосподарські та інші відповідні об'єкти

Також, серед основних засобів враховують:

• капіталовкладення з метою докорінного земельного поліпшення (зрошувальні, осушувальні та інші роботи з меліорації)
• капіталовкладення в об'єкти основних засобів на правах оренди
• ділянки землі, об'єкти природокористування (надра, вода та інші ресурси)

Основні кошти, призначені лише надання установою за грошове винагороду на тимчасове користування і володіння чи тимчасове користування з метою отримання прибутку, відбиваються у бухобліку, і навіть бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.

Актив приймається установою до бухгалтерського обліку як основний засіб у разі одночасного виконання умов:

• призначення об'єкта - використання у виробництві товарів, надання послуг або під час здійснення робіт; для управлінських потреб установи або надання установою за грошову винагороду в користування тимчасове або тимчасове користування та володіння
• призначення об'єкта - використання протягом багато часу, тобто періоду, тривалість якого понад 12 місяців чи операційного циклу, що становить понад 12 місяців
• установою не заплановано подальшого перепродажу даного об'єкту
• він може приносити установі економічну вигоду (прибуток) у майбутньому

Амортизація ОС

У процесі експлуатації основний засіб переносить свою вартість собівартість продукції з допомогою амортизаційних відрахувань. Амортизаційні відрахування розраховуються щомісяця протягом усього терміну корисного використання об'єкта.

Термін корисного користування є період, протягом якого користування об'єктом, що є основним засобом, приносить економічну вигоду (прибуток) установі. Для ряду основних засобів подібний термін визначається за кількістю продукції (обсягом робіт у вираженні натуральному), який очікується отримати в результаті користування даним об'єктом.

Документи з основних засобів:

У бухгалтерському обліку дуже важливим є правильне документальне оформлення руху основних засобів.

Кошти приймають до обліку лише на основі відповідної первинної документації:

• акта прийому та передачі: форма ОС-1, застосовується з метою обліку всіх об'єктів засобів основних, за винятком споруд та будівель, форма ОС-1а - для обліку споруд та будівель, форма ОС-1б - при обліку груп основних засобів, за винятком споруд та будівель
• акта про прийом обладнання за формою ОС-14
• акта про прийом та передачу обладнання на монтаж за формою ОС-15

На кожен об'єкт основних засобів слід відкривати інвентарну картку:

• форма ОС-6 - при одному об'єкті основних засобів
• форма ОС-6а – при групі об'єктів основних засобів
• форма ОС-6б - книга інвентарна з обліку об'єктів основних засобів

У разі списання основних засобів необхідне оформлення акта списання:

• за формою ОС-4 – при одному об'єкті
• за формою ОС-4а – для автомобільного транспорту
• за формою ОС-4б – при групі об'єктів

Бухгалтерський облік основних засобів для підприємства

Основні кошти у бухгалтерському обліку припадають на 01 рахунок «Основні кошти». Весь обсяг основних засобів надходить на 01 рахунок через 08 рахунок "Вкладення у необоротні активи". Рахунок 08-проміжний між рахунками 01 «Кошти основні» та 60 «Розрахунок з постачальниками». При прийнятті об'єкта до обліку всі витрати збираються за дебетом сч.08, після чого з кредиту сч.08 надходять до дебету сч.01, з цього моменту об'єкт вважається введеним в експлуатацію. Вибуття та списання об'єкта відбувається з кредиту сч.01.

Для нарахування амортизаційних відрахувань застосовується сч.02 Амортизація.

Списання основних засобів до 40 000 руб.

ПБУ 6/01 п.4 дає можливість організаціям приймати недорогі об'єкти (вартість яких у межах 40 тис. руб.) до обліку не як основний засіб, а як матеріально-виробничі запаси, після чого списати його у витрати.

Наприклад, підприємство придбало принтер за 5000 руб., немає сенсу приймати його на 01 рахунок як ОС, нараховувати на нього щомісячну амортизацію. Набагато зручніше прийняти його як МПЗ і одразу списати у витрати. При цьому в бухгалтерії потрібно відобразити проводки: Д10 К60 - об'єкт прийнятий до обліку як матеріали, після чого списати його у витрати проводкою Д20 (25, 26, 44) К10.

Так можна робити тільки, якщо вартість об'єкта основних засобів менше 40000 руб., Якщо його основний засіб вартістю понад 40000 руб., То приймати об'єкт потрібно на сч.01.

Надходження основних засобів на підприємство

Основними засобами називають активи, що безпосередньо використовуються для випуску продукції, надання послуг та здійснення інших функцій підприємства, що мають термін служби не менше одного року. Крім тих, що знаходяться в експлуатації, частина основних засобів може утримуватися в запасі або здаватися в оренду. Амортизація схильних до зносу основних засобів, наприклад, верстатів або автотранспорту, враховується в собівартості продукції (наданих послуг).

Докладніше зупинимося на особливостях обліку надходження об'єктів на підприємство, розглянемо проведення за основними засобами, які виконуються при прийнятті їх до обліку у разі будівництва, купівлі, безоплатного отримання, а також при отриманні об'єкта у вигляді внеску до статутного капіталу.

Облік надходження основних засобів

Введені в експлуатацію кошти враховуються з використанням рахунку «Основні засоби» (рах. 01). Підставою для введення в експлуатацію є наказ керівника підприємства. Бухгалтерія складає акти приймання-передачі та враховує основні засоби на інвентарних картках (типу ОС-6).

Найчастіше прихід основних засобів відбувається в результаті:

1. закінчення будівництва
2. придбання за плату (придбання ОС)
3. отримання безоплатно
4. надходження у вигляді внеску до статутного капіталу

Відповідно до цього дещо відрізняється бухгалтерський облік отримання таких коштів. Розглянемо окремо кожен випадок.

Врахування прийнятих в експлуатацію будівельних об'єктів

Формування первісної вартості об'єкта, що вводиться в експлуатацію, в даному випадку визначається величиною витрат на його будівництво. Ці витрати відбиваються на балансовому рахунку «Вкладення у необоротні активи» (08 рахунок). Спорудження об'єктів може здійснюватися силами підприємства чи із залученням підрядних організацій.

У разі будівництва за допомогою стороннього забудовника використовується рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (рах. 60).

Бухгалтерські проводки під час будівництва об'єкта ОС сторонніми силами:

Д08 – К60 – визначено повну вартість робіт

Д19 – К60 – виділено ПДВ

Д01 – К08 – будівельний об'єкт прийнято в експлуатацію

Д68 – К19 – виділений ПДВ спрямований на відшкодування з бюджету

Д60 – К51 – переведені кошти підряднику.

Якщо будівництво провадиться власними силами, то для обліку витрат на нього застосовуються рахунки «Матеріали» (10), «Розрахунки з персоналом з праці» (70), «Допоміжні виробництва» (23), «Амортизація» (02) та інші. У цьому випадку оформляються проводки:

Д08 – К10 (02,23,70,69 та інших.) – враховуються витрати на будівництво

Д01 – К08 – об'єкт прийнято в експлуатацію.

Облік придбання основних засобів

Купівля основних засобів – найчастіший вид їх надходження. Для обліку таких коштів використовуються рахунки «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (рах. 60) або «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (рах. 76). Залежно від виду коштів, що купуються, до рахунку «Вкладення у необоротні активи» (08) відкриваються відповідні субрахунки.

Початковою вартістю придбаних основних засобів вважається сума всіх витрат, пов'язаних з їх покупкою та введенням в експлуатацію. Такими витратами, крім суми, сплаченої продавцю, можуть стати: мита, неповоротні податки, держмита, винагороди посередникам та консультантам, а також кошти, витрачені на встановлення та налагодження обладнання.

Придбання основних засобів проведення:

Д08 – К60 (76) – враховано вартість об'єкта згідно з документами постачальника

Д19 – К60 (76) – із вартості об'єкта виділено ПДВ

Д08 – К70 (69, 76, 10 та ін.) – враховано витрати на доставку, складання, налагодження

Д01 – К08 – об'єкт прийнято в експлуатацію

Д68 – К19 – ПДВ направлено до відшкодування з бюджету

Д60 (76) – К51 – переведені кошти постачальнику.

Облік безоплатно отриманих основних засобів

Початковою вартістю основних засобів підприємства, прийнятих безоплатно, наприклад, як подарунка, вважається ринкова вартість таких об'єктів. У разі неможливості її визначення оцінка відбувається за вартістю аналогічних матеріальних цінностей. Відповідно до НК РФ, безоплатно отримані кошти вважаються позареалізаційними доходами підприємства.

Безоплатне отримання основних засобів проведення:

Для обліку застосовується субрахунок «Безкоштовні надходження» (98-2). У бухгалтерському обліку відображаються такі проводки:

Д08 – К98-2 – прийнято основні засоби до обліку

Д01 – К08 – об'єкти введено в експлуатацію.

Д98-2 – К91 – списано амортизаційні відрахування.

Надходження основних засобів як внесок у статутний капітал

Основні кошти, що надійшли як вклад у статутний капітал, враховуються за узгодженою засновниками організації (акціонерного товариства) вартістю. У разі потреби вдаються до послуг незалежного оцінювача.

Вклад засновників відбивається з використанням рахунку «Статутний капітал» (80), субрахунку «Розрахунки за вкладами у статутний капітал» (75-1).

Проведення наступні:

Д75-1 – К80 – сформовано заборгованість засновників

Д08 – К75-1 – отримано кошти як внесок у статутний капітал організації

Д01 – К08 – об'єкт прийнято до експлуатації.

Через війну статті зведемо все проводки, виконувані у тому чи іншому вигляді надходження об'єкта на підприємство, одну таблицю.

Проведення при надходженні основних засобів:

Поняття амортизації ОС

Амортизація основних засобів – що це таке? Навіщо потрібна амортизація? Що таке термін корисного використання? Особливості нарахування амортизації та відповідні бухгалтерські проводки розберемо у статті нижче.

У процесі експлуатації основних засобів відбувається поступове старіння об'єкта, як моральне, і фізичне. Зношуються деталі, втрачається потужність, знижується продуктивна здатність. Як наслідок цьому настає повне фізичне зношування, внаслідок якого об'єкт списується з обліку, натомість йому купується нова сучасна модель.

Існує таке поняття, як термін корисного використання - період, протягом якого об'єкт здатний працювати на повну силу та приносити економічну вигоду. Протягом всього цього періоду від вартості ОС розраховується амортизація, яка, по суті, є одиницею зносу в грошах.

Навіщо потрібна амортизація?

Амортизація - це дуже важливий процес, завдяки якому відбувається повернення витрачених на придбання ОС коштів у складі виручки від продажу продукції.

З першого числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, починається процес нарахування амортизації. Щомісяця розраховуються амортизаційні відрахування і списуються на собівартість продукції, робіт, послуг чи витрати на продаж (для торгових підприємств). Таким чином, коли продукція (товар) надходять на продаж, у її собівартість закладено частину вартості основних засобів, що використовуються у процесі виробництва, у розмірі амортизаційних відрахувань. Ці кошти повертаються на підприємство після продажу продукції (робіт, послуг) та отримання оплати від покупця. Отримані кошти можна використовувати поліпшення наявних основних засобів (ремонт, реконструкція, модернізація) чи купівлю нових, найсучасніших об'єктів.

Процес нарахування амортизації безперервний, триває з місяця на місяць доти, доки об'єкт не буде повністю замортизований, тобто поки вартість ОЗ не буде повністю перенесена на собівартість продукції. Після цього об'єкт можна списати з рахунку, на якому він врахований (рахунок 01 Основні засоби). Також нарахування амортизації припиняється при вибутті об'єкта з підприємства, наприклад, під час його продажу, безоплатної передачі, морального зношування.

Відповідно до законодавства, нарахування амортизації починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, і припиняється з 1 числа місяця, наступного за місяцем зняття з обліку.

Амортизація також перестає нараховуватися у разі, якщо об'єкт переводиться на консервацію терміном понад три місяці, або реконструкцію (модернізацію) терміном понад дванадцяти місяців.

Амортизація основних засобів залежить від терміну корисного використання, встановленого об'єкта. Встановлюється цей термін підприємством самостійно, залежно від виду об'єкта. Керуватися при цьому потрібно Класифікацією основних засобів, згідно з якою всі об'єкти діляться на амортизаційні групи. Усього існує 10 таких груп, кожна має свій термін корисного використання.

При надходженні основного засобу організація відповідно до класифікації визначає, до якої групи належить основний засіб, що надійшов, вибирає відповідний цій групі термін корисного використання і, виходячи з нього, надалі щомісяця нараховує амортизацію.

Термін корисного використання залежно від амортизаційної групи:

• 1 – 1-2 роки
• 2 – 2-3 роки
• 3 – 3-5 років
• 4 – 5-7 років
• 5 – 7-10 років
• 6 – 10-15 років
• 7 – 15-20 років
• 8 – 20-25 років
• 9 – 25-30 років
• 10 – від 30 років

При надходженні об'єкта оформляється документ акт прийому передачі формою ОС-1, ОС-1а чи ОС-1б. Інформація про вибраний термін корисного використання повинна бути відображена у цьому документі.

Проведення з нарахування амортизації

Нарахування амортизації – це господарська операція, на яку у бухгалтерському обліку підприємства має бути відбито проводка.

Проведення з нарахування амортизації виконується виходячи з документа – розрахункова відомість з нарахування амортизації.

Для обліку амортизації призначений 02 рахунок бухгалтерського обліку, що має назву «Амортизація». До кредиту рахунку 02 щомісяця заносяться розраховані амортизаційні відрахування до кореспонденції з рахунками обліку витрат на продаж чи виробництво.

Проведення з нарахування амортизації:

Д20 (23, 25) К02 – нараховано амортизацію об'єкта ОЗ, зайнятого у виробництві;

Д26 К02 – нараховано амортизацію ОЗ, що використовуються для господарських потреб;

Д44 К02 – відбито нарахована амортизація за основними засобами, які у торгової діяльності.

Таким чином, за кредитом сч.02 накопичується амортизація.

При списанні основного кошти з обліку вся накопичена на рахунку 02 амортизація списується проводкою Д02 К01.

Під час продажу ОС накопичена амортизація списується проводкою Д02 К91/2.

Знаючи первісну вартість ОС, за якою він числиться за дебетом рах.01, і нараховану за весь період експлуатації амортизацію за кредитом рах. вартості нагоді у ряді випадків, наприклад, при вибутті об'єкта, продажу, розрахунку амортизаційних відрахувань.

Для розрахунку щомісячних амортизаційних відрахувань існує 4 методи:

• лінійний
• метод зменшуваного залишку
• метод списання вартості ОЗ пропорційної виробленої продукції

Розрахунок амортизації ОС лінійним способом

Для розрахунку амортизаційних відрахувань у бухгалтерському обліку застосовується 4 методи.

Способи нарахування амортизації основних засобів:

• Лінійний спосіб
• Метод зменшуваного залишку
• Метод пропорційно до обсягу випущеної продукції
• Метод за сумою чисел років строку корисного використання

У всіх цих 4 методах розрахунку амортизації застосовується таке поняття, як норма амортизації – щорічний відсоток вартості основних засобів.

Основою розрахунку є первісна (або відновна) вартість об'єкта або залишкова, остання виходить шляхом вирахування з первісної вартості зносу. Відновлювальна – ця вартість, отримана в результаті переоцінки основних засобів, вона може бути як більшою (у разі дооцінки), так і меншою (у разі уцінки) початковою.

Організація самостійно визначає собі, який метод розрахунку для даного об'єкта буде використано, свій вибір слід закріпити в обліковій політиці. Крім того, обраний метод відображається в інвентарній картці основного засобу.

Розглянемо для початку детальніше лінійний метод розрахунку амортизаційних відрахувань. Як правило, у переважній більшості випадків підприємства використовують саме цей спосіб.

Лінійний метод нарахування амортизації

Це найпростіший і найпоширеніший метод розрахунку. Протягом усього терміну використання амортизація списується рівними частками. Нараховувати амортизацію слід розпочинати з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку.

Для розрахунку амортизаційних відрахувань за цим методом необхідно знати первісну (або відновлювальну) вартість основного засобу та норму амортизації.

Формула розрахунку амортизації лінійним способом:

А = Початкова вартість Норма амортизації.

Початкова вартість - це вартість, за якою об'єкт врахований на 01 рахунку.

Формула для розрахунку норми амортизації:

Норма А = 100%/термін корисного використання.

Отримана величина амортизації – річна, до розрахунку щомісячних відрахувань, потрібно річну амортизацію розділити на 12 місяців.

Приклад розрахунку лінійним способом:

Автомобіль має первісну вартість 200 000 та прийнятий до обліку 10.03.2014. Термін корисного використання прийнято 10 років. Як розрахувати амортизацію автомобіля?

Щорічна А. = 200 000*(100%/10) = 20 000.

Щомісячна А. = 20000/12 = 1666,67.

Таким чином, щомісяця, починаючи з 1 квітня 2014 року, слід нараховувати амортизацію у розмірі 1666,67, на цю суму слід щомісяця проводити з нарахування амортизації - Д20 (44) К02.

Розрахунок амортизації лінійним способом має низку переваг у порівнянні з нелінійними.

Метод дуже простий, щомісячні амортизаційні відрахування розраховуються один раз на початку експлуатації.

Вартість об'єкта поступово переноситься на собівартість продукції (послуг, робіт) протягом усього терміну використання. При нелінійних методах у перші роки відбувається списання більшу частину вартості ОС, рахунок чого відбувається збільшення собівартості продукції ці роки. Для підприємств, які планують швидко оновлювати основні фонди, зручніше застосовувати нелінійні методи, якщо актив купується для тривалої експлуатації та швидкої його заміни не планується, то краще і простіше використовувати лінійний спосіб нарахування амортизаційних відрахувань.

Розрахунок амортизації методом зменшуваного залишку

Усі методи нарахування амортизації основних засобів поділяються на лінійні та нелінійні. Докладніше зупинимося на нелінійному методі розрахунку – метод зменшуваного залишку. За допомогою цього методу здійснюється прискорена амортизація основних засобів. Чим зручний цей спосіб нарахування? У яких випадках його вигідніше застосовувати? Нижче наведено приклад розрахунку амортизаційних відрахувань прискореним методом.

На відміну від лінійного методу розрахунку для обчислення амортизації способом залишку, що зменшується, береться залишкова вартість об'єкта. Залишкова вартість вважається шляхом віднімання з первісної (або відновлювальної) вартості об'єкта нарахованої амортизації. Тобто залишкова вартість дорівнює різниці значення за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 02.

Крім цього, у цьому способі використовують коефіцієнт прискорення, який організація встановлює самостійно. Цей коефіцієнт призначений для прискорення списання вартості об'єкта за допомогою амортизації та, відповідно, повернення вкладених у придбання ОС коштів.

При надходженні основних засобів, об'єкт приймається до обліку на 01 рахунок, з наступного місяця на нього слід нараховувати амортизацію та виконувати щомісяця проведення зі списання амортизаційних відрахувань (Д20 (44) К02).

Загальна формула розрахунку методом зменшуваного залишку:

А = Залишкова вартість * Норма амортизації * Коефіцієнт прискорення.

Приклад розрахунку амортизації основних засобів прискореним методом:

Маємо основне коштів первісною вартістю 200 000 та строком корисного використання 5 років. Коефіцієнт прискорення приймемо рівним 2-м.

При розрахунку амортизаційних відрахувань методом залишку, що зменшується, норма амортизації буде розраховуватися з урахуванням коефіцієнта прискорення.

Норма А = 100% * 2 / 5 = 40%

1 рік експлуатації:

Залишкова вартість (зл.) = 200 000 - 0 = 200 000.

Щомісячна А = 80 000/12 = 6666,67

2 рік експлуатації:

Зуст. = 200 000 - 80 000 = 120 000.

Рік. А. = 120000 * 40% = 48000.

Їжмо. А. = 48000 / 12 = 4000

Зуст. = 200 000 - 80 000 - 48 000 = 72 000.

Рік. А. = 72000 * 40% = 28800.

Зуст. = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 = 43 200.

Рік. А. = 43200 * 40% = 17280

Як видно, щороку експлуатації щомісячні амортизаційні відрахування зменшуються. Більшість вартості основного кошти списується в перші роки. Для того, щоб повністю списати вартість об'єкта, потрібно скористатися статтею 259 НК РФ, згідно з якою, у момент, коли залишкова вартість буде менше 20% від первісної вартості, амортизація розраховується як залишкова вартість, розділена на кількість місяців, що залишилися, строку корисного використання.

У прикладі 20% від первісної вартості – це 40 000.

Зуст. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, це менше, ніж 20% первісної вартості.

Тому розраховуватимемо надалі щомісячну амортизацію за допомогою поділу залишкової вартості на 12.

Їжмо. А. = 25920/12 = 2160.

В результаті цих розрахунків вартість об'єкта основного засобу повністю спишеться, залишкова вартість дорівнюватиме 0, об'єкт можна списати з рахунку 01.

Коли спосіб зменшення залишку вигідно використовувати?

Прискорений метод розрахунку амортизаційних відрахувань зручно застосовувати у тому випадку, якщо організації з якоїсь причини потрібно якнайшвидше списати актив. Це актуально для ОС, які швидко зношуються чи морально старіють, продуктивність яких значно скорочується із збільшенням терміну використання.

Прикладом такого основного засобу можна назвати комп'ютер. З кожним роком з'являються все потужніші моделі, і дуже швидко комп'ютер, термін експлуатації якого ще не добіг кінця, вже може не справлятися з поставленими завданнями. Вже через 2-3 роки використання його потрібно модернізувати або змінювати більш сучасну модель. Тому тут зручно буде в перші 1-2 роки списати основну частину його вартості і на гроші, що повернулися у складі виручки, поліпшити комп'ютер або ж придбати новий. При цьому стару модель можна встигнути продати, поки не закінчився термін його експлуатації. При цьому виявиться, що практично всю вартість комп'ютера повернемо за допомогою прискореної амортизації, і отримаємо додатковий прибуток за рахунок продажу старої моделі.

Тобто якщо організація планує швидке оновлення основних фондів, то для неї вигідніше застосовувати прискорений метод залишку, що зменшується.

Існує ще також такий нелінійний метод нарахування амортизації, як метод пропорційно до обсягу продукції та за сумою чисел років строку корисного використання.

Метод списання вартості ОЗ за сумою чисел років строку корисного використання

Для розрахунку амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку існує 4 методи. Один з них лінійний метод – найпоширеніший і найпростіший.

Інші 3 – нелінійні:

• Метод зменшуваного залишку
• Метод списання вартості ОЗ за сумою чисел років строку корисного використання
• Метод списання вартості пропорційної обсягу продукції (робіт, послуг)

Розберемо спосіб нарахування амортизації за сумою чисел років терміну корисного використання.

Цей метод поряд з методом залишку, що зменшується, є прискореним способом списання вартості ОС. У перший рік експлуатації щомісячна сума амортизаційних відрахувань, що списується, буде найбільшою, з кожним наступним роком щомісячна амортизація буде зменшуватися.

У ряді випадків метод прискореної амортизації вигідніший для підприємства, ніж лінійний метод, при якому нарахування амортизації відбувається рівномірно протягом усього терміну корисного використання.

Основою розрахунку є первісна вартість основного засобу, через яку він приймається до обліку.

Формула для розрахунку амортизаційних відрахувань:

А = Початкова вартість ОС * Норма амортизації.

Норма амортизації для кожного року вважається окремо та залежить від строку корисного використання, встановленого для об'єкта під час його прийняття до обліку.

Загальна формула для розрахунку норми:

Норма А = кількість років, що залишилися до кінця строку корисного використання/сума чисел років строку корисного використання.

Наприклад, якщо термін корисного використання 7 років, то річна норма амортизації в перший рік вважатиметься:

Норма А в 1-й рік = 7/(1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

Н. А в 2-й рік = 6/(1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

Н. А в 3-й рік = 5/(1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

Н. А в 4-й рік = 4/(1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Для інших років терміну корисного використання розрахунок норми амортизації відбувається за тим самим принципом, чисельник з кожним роком зменшується на одиницю, знаменник залишається постійним.

Приклад розрахунку

Є основний засіб, прийнятий до обліку 10.01.2014 р. за первісною вартістю 200 000. Для нього встановлено строк корисного використання 4 роки. Як розрахувати щомісячні амортизаційні відрахування для цього основного кошти?

Насамперед зазначимо, що об'єкт введено в експлуатацію в січні 2014 року, отже амортизацію за ним нараховуватиме з 1 лютого 2014 року.

Норма А = 4/(1+2+3+4) * 100% = 40%.

Річна А = 200000 * 40% = 80000.

Щомісячна А = 80 000/12 = 6666,67.

Норма А = 3/(1+2+3+4) * 100% = 30%.

Річна А = 200000 * 30% = 60000.

Щомісячна А = 60 000/12 = 5000.

Норма А = 2/(1+2+3+4) * 100% = 20%.

Річна А = 200000 * 20% = 40000.

Щомісячна А = 40 000/12 = 3333,33.

Норма А = 1/(1+2+3+4) * 100% = 10%.

Річна А = 200000 * 10% = 20000.

Щомісячна А = 20 000/12 = 1666,67.

Таким чином, за 4 роки вартість основного засобу повністю спишеться за допомогою амортизації.

Переваги та недоліки методу

Як говорилося вище, цей метод є прискореним. У перші роки списується найбільша частина вартості основного засобу, з кожним наступним роком амортизаційні відрахування зменшуються доти, доки вартість ОЗ не буде повністю списана.

У яких випадках зручно застосовувати прискорений спосіб нарахування амортизації?

Якщо підприємство передбачає швидке оновлення своїх основних фондів, то краще скористатися прискореним методом. У цьому випадку підприємство зможе швидше повернути кошти, витрачені на придбання об'єкта за допомогою амортизаційних відрахувань у складі виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг.

Якщо обладнання, що використовується, швидко зношується, його продуктивність значно знижується з кожним роком експлуатації або швидко морально застаріває, то краще застосовувати прискорений метод, наприклад, метод списання за сумою чисел років терміну корисного використання. Витрачені кошти швидше повернуться на підприємство, за ці гроші можна буде купити нове обладнання.

Крім зазначеного способу можна використовувати метод зменшуваного залишку, де підприємство самостійно застосовується коефіцієнт прискорення і повернути вкладені в об'єкт кошти можна значно швидше.

Крім зазначених переваг, метод списання вартості основного кошти за сумою чисел років строку корисного використання має свої недоліки.

Безсумнівним мінусом можна назвати подорожчання виробленої продукції (робіт, послуг) у перші роки, оскільки саме у роки амортизаційні відрахування максимальні. Амортизація включається до собівартості, тому у перші роки собівартість продукції буде завищена, поступово з кожним роком вона зменшуватиметься.

Списання вартості ОЗ пропорційно до обсягу продукції

Метод списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції – це нелінійний спосіб нарахування амортизації може бути застосовним лише об'єктів основних засобів, котрим визначено гаданий випускати продукцію. У яких випадках зручно застосовувати цей спосіб обчислення, як порахувати амортизацію пропорційно до обсягу фактично виробленої продукції – про це нижче.

В цілому, для розрахунку амортизації основних засобів існує 4 методи, один з яких лінійний та 3 нелінійних.

Лінійний метод відрізняється рівномірним нарахуванням амортизації на протязі всього терміну корисного використання. Як правило, саме цей спосіб найчастіше використовують для розрахунку.

Три нелінійних методи:

• Метод зменшуваного залишку – прискорений метод нарахування амортизації, що характеризується списанням більшої частини вартості основного засобу у перші роки експлуатації, з кожним наступним роком амортизаційні відрахування зменшуються
• Метод списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання – також прискорений метод
• Метод списання вартості основного засобу пропорційно до обсягу випущеної продукції. Про цей спосіб нарахування амортизації поговоримо нижче, наведемо приклад розрахунку амортизаційних відрахувань за цим методом

Формула для розрахунку амортизації пропорційно до обсягу випущеної продукції:

Як вже було сказано, метод застосовний тим об'єктів, котрим заздалегідь виробником встановлений передбачуваний випускати продукцію – тобто якщо відомий обсяг робіт, які об'єкт має виконати за власний термін корисного використання.

Для розрахунку береться первісна вартість основного засобу, що формується на час вступу об'єкта на підприємство і введення його в експлуатацію.

Загальна формула для розрахунку:

А = Фактичний обсяг випущеної продукції за звітний період * Норма амортизації

Норма амортизації = Початкова вартість / Очікуваний обсяг продукції за термін корисного використання.

Приклад розрахунку амортизації:

Є основний засіб - вантажний автомобіль. Його первісна вартість 600 000 руб. Прийнятий до обліку 20 квітня 2014 року. Передбачуваний пробіг за весь термін корисного використання, встановлений виробником, складає 400 000 км.

Розрахунок:

Норма А = 600 000/400 000 = 1,5 руб/км

Амортизація на автомобіль нараховується щомісяця, тому за звітний період приймемо 1 місяць. Амортизацію починаємо нараховувати з 1 травня 2014 року, тобто за наступним місяцем після введення в експлуатацію. Припиняється нарахування амортизації після повного списання вартості основного засобу або за вибуття основного засобу.

Фактичний пробіг вантажного автомобіля за травень становив 1000 км.

А = 1000*1,5 = 1500 руб.

Фактичний пробіг за червень = 4000 км.

А = 4000*1,5 = 6000 руб.

Фактичний пробіг за липень = 5000 км.

А = 5000*1,5 = 7500 руб.

Далі амортизація для автомобіля розраховується аналогічно залежно від фактичного пробігу цього місяця. Списання відбуватиметься доти, доки вартість не буде повністю списана за допомогою амортизації.

Якщо вартість об'єкта буде повністю списано, але термін корисного використання його не закінчився, тобто основний засіб знаходиться в робочому стані, то об'єкт можна експлуатувати далі, амортизацію при цьому не треба нараховувати.

Коли зручно застосовувати метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції?

Будь-який метод нарахування амортизації має свої плюси та мінуси, в одному випадку зручно застосовувати один спосіб розрахунку, в іншому – інший.

У разі списувати вартість об'єкта залежно від обсягу випущеної продукції зручно тоді, коли існує пряма залежність зносу об'єкта від частоти його експлуатації.

Даний метод поширений у промисловості, наприклад, добувної, або транспорту легкового чи вантажного.

Який би метод не був обраний для нарахування амортизації, він має бути відображений в обліковій політиці організації.

Порядок проведення переоцінки основних засобів

Початкова вартість, за якою об'єкт основних засобів прийнятий до обліку, у процесі експлуатації може змінюватись у кількох випадках. Якщо проводилася реконструкція об'єкта чи його модернізація, і навіть під час переоцінки. Отримана в результаті переоцінки вартість іменуватиметься відновлювальна.

Що таке переоцінка основних засобів?

Переоцінка - це процес перерахунку первісної вартості основних засобів з метою її відповідності ринковим цінам. Ця процедура доступна лише комерційним підприємствам, які самостійно визначають собі частоту проведення переоцінки, і навіть об'єкти, якими вона проводитиметься. Встановлюючи періодичність проведення переоцінки основних засобів, потрібно пам'ятати про одне обмеження: проводити її можна не частіше ніж один раз на рік в останньому місяці року. Усі моменти, що стосуються переоцінки вартості ОЗ, мають бути відображені в обліковій політиці підприємства.

Потрібно мати на увазі, що якщо для об'єкта встановлена ​​певна періодичність проведення перерахунку вартості, і вона зазначена у Наказі з облікової політики, то цієї періодичності потрібно дотримуватись та проводити переоцінку в обов'язковому порядку.

Як проводиться переоцінка вартості основних засобів?

Процедура має бути документально оформлена, мають бути відображені всі необхідні проведення з переоцінки основних засобів, пов'язані зі збільшенням або зменшенням їх вартості за результатами перерахунку.

Як уже було сказано вище, переоцінка проводиться наприкінці року. Починається процедура з оформлення наказу із зазначенням об'єктів, для яких має бути проведено переоцінку. Підсумки переоцінки (нова ціна об'єкта та перерахована амортизація) мають позначитися на інвентарній картці об'єкта ОС.

Метод переоцінки основних засобів для комерційних підприємств називається метод прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

Вартість основного засобу перераховується відповідно до ринкових цін на дату перерахунку. Визначити середню ринкову ціну можна як самостійно, і із залученням фахівців-оцінювачів.

Нова (відновна вартість) відбивається на початку нового року.

Збільшення вартості (дооцінка) у бухгалтерському обліку відображається за кредитом рахунка 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з дебетом рахунку 01 (проводка Д01 К83).

Зменшення вартості (уцінка) відображається за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції із кредитом рахунку 01 (проводка Д91/2 К01).

Поруч із вартістю, відбитої за дебетом сч.01, перерахунку піддається і нарахована на 02 рахунку амортизація.

Як провести переоцінку амортизації основних засобів?

Ступінь зносу = (нарахована амортизація / первісна ст-сть ОС) * 100%.

Перерахована амортизація = відновна ст-ть ступінь зносу.

Збільшення амортизації внаслідок дооцінки відбивається проводкою Д83 К02.

Зменшення амортизації внаслідок уцінки відбивається проводкою Д02 К91/1.

Для наочності розглянемо два приклади: дооцінку та уцінку вартості ОС.

Дооцінка основних засобів (приклад):

Маємо основне коштів первісною вартістю 100 000. По об'єкту нараховано амортизацію 25 000. У результаті переоцінки вартість збільшилася до 110 000. Які проводки потрібно відобразити у бухгалтерії?

Вартість ОС збільшилася – спостерігаємо дооцінку.

Перерахуємо амортизацію:

Ступінь зносу = (25 000/100 000) * 100% = 25%

А = (110000 * 25%) / 100% = 27500.

Тобто внаслідок переоцінки вартість основного кошти збільшилась на 10 000, амортизація збільшилась на 2 500.

Проводки при дооцінці:

10 000 - Д01 К83 - збільшена ст-сть об'єкта при дооцінки.

2500 - Д83 К02 - збільшена нарахована амортизація по об'єкту в результаті дооцінки.

Уцінка основних засобів (приклад):

Маємо об'єкт первісною вартістю 100 000. Нарахована амортизація – 25 000. Під час аналізу ринку було виявлено середню ринкову ціну на цей об'єкт – 80 000. Як проводки потрібно відобразити?

Вартість основного засобу поменшала – спостерігаємо уцінку.

Перерахуємо амортизацію:

Ступінь зносу = 25%

А = (80000 * 25%) / 100% = 20000

Тобто в результаті переоцінки вартість основного засобу зменшилась на 20 000, величина нарахованої амортизації зменшилася на 5 000.

Проведення при зниженні цін:

20 000 - Д91/2 К01 - зменшена ст-сть об'єкта при уцінці.

5 000 – Д02 К91/1 – зменшено нараховану амортизацію по об'єкту під час уцінки.

Інвентаризація основних засобів (надлишки та недостача)

Інвентаризація основних засобів – процедура, необхідна кожному предприятию. Інвентаризація - це процес звіряння фактичної наявності об'єктів основних засобів та їх місцезнаходження з даними бухгалтерського обліку. Ця важлива процедура дозволяє виявити невідповідність облікових та фактичних даних, виявити надлишки та недоліки.

Порядок проведення інвентаризації регламентується Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань.

Перш ніж розпочати інвентаризацію, потрібно підготуватися – перевірити наступні моменти:

• Наявність та правильність заповнення документів за основними засобами: інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших документів
• Наявність технічної документації на основні засоби
• Наявність документів на орендовані об'єкти, а також на передані в оренду

Якщо будь-які документи не знайдені або зіпсовані, їх слід відновити, отримати чи оформити.

Перед початком процедури з матеріально-відповідальних осіб береться розписка про те, що всі об'єкти знаходяться за місцем призначення та враховані.

Інвентаризація може проводитись у таких випадках:

• Контрольна перевірка
• Зміна матеріально-відповідальної особи
• Чергова планова перевірка та ін

Порядок проведення інвентаризації основних засобів

Ця процедура має супроводжуватися грамотним документальним оформленням.

Насамперед, рішення про проведення інвентаризації основних фондів закріплюється у наказі на інвентаризацію. І тому існує уніфікована форма ИНВ-22. У цьому наказі зазначається, які активи перевіряються, встановлюється дата проведення процедури, а також склад інвентаризаційної комісії.

Формування інвентаризаційної комісії – це невід'ємна частина цього процесу. До її складу потрібно включити представників бухгалтерії, матеріально-відповідальних осіб, представників керівного складу, сторонніх осіб, які не є працівниками цього підприємства. До функцій сформованої комісії входить контроль процесу інвентаризації, оформлення необхідної документації та винесення підсумкового висновку.

При настанні зазначеної у наказі дати починається перевірка наявності та стану основних фондів підприємства.

Комісія оглядає всі об'єкти, заносить до спеціальних інвентаризаційних описів за формою ІНВ-1 відомості про перевірені об'єкти:

• Найменування
• Призначення
• Інвентарний номер
• Технічні та експлуатаційні показники

При інвентаризації будівель, споруд, земельних ділянок перевіряється наявність документів, які б підтверджували знаходження цих об'єктів у власності організації.

Інвентаризаційні описи складаються у двох примірниках: для бухгалтерії та для матеріально-відповідальної особи.

При інвентаризації орендованих основних засобів описи складаються у трьох примірниках, третій варіант опису передається безпосередньому власнику об'єкта.

На об'єкти основних засобів, якими у процесі інвентаризації виявлено розбіжності, складаються звірювальні відомості формою ИНВ-18.

Порівнювальна відомість також складається у двох примірниках: для працівників бухгалтерії, які виконають необхідні проводки з обліку надлишків та списання недостачі, та для матеріально-відповідальної особи.

Об'єкти, які стали непридатними і не підлягають відновленню, відображаються в окремому описі із зазначенням дати початку використання, а також причини, через яку вони не придатні до експлуатації.

Об'єкти, що знаходяться на ремонті, також відображаються окремо, на ці кошти заповнюється акт інвентаризації незакінчених ремонтів за формою ІНВ-10.

Об'єкти, що числяться в організації, але їй не належать, наприклад, що знаходяться на відповідальному зберіганні, заносяться в окремі відомості.

Усі документи щодо інвентаризації засвідчуються підписами матеріально-відповідальних осіб та членів комісії на чолі з головою.

Підсумкові результати інвентаризації основних засобів заносяться у відомість обліку результатів форма ІНВ-26.

Бухгалтерський облік інвентаризації основних засобів

Результати інвентаризації підлягають негайному відображенню у бухгалтерському обліку підприємства. Виявлені надлишки та недостача мають бути відображені за допомогою бухгалтерських проводок у місяці, в якому було проведено інвентаризацію.

Усі виявлені надлишки та недостача мають бути пояснені матеріально-відповідальними особами.

Надлишки при інвентаризації (проводки):

Надлишки – це невраховані у бухобліку об'єкти.

Виявлені у процесі проведення інвентаризації надлишки припадають з урахуванням обліку основних засобів (сч.01) у кореспонденції з урахуванням обліку інших доходів і витрат (сч.91). Прийняття надлишків на облік проводиться через 08 рахунок, так само, як і у разі надходження основних засобів. Проведення з прийняття надлишків мають вигляд: Д08 К91/1 та Д01 К08. Приймаються такі кошти за середньої ринкової вартості на поточну дату.

Списання недостачі при інвентаризації (проводки):

Виявлена ​​недостача списується з 01 рахунку в дебет рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». При списанні об'єкта необхідно виконати три кроки:

1 – списати з 02 рахунка нараховану амортизацію за відсутнім об'єктом (проводка Д02 К01/2),

2 – списати з 01 рахунку первісну вартість об'єкта, що бракує (проводка Д01/2 К01/1),

3 – списати з 01 рахунку залишкову вартість об'єкта, що бракує (проводка Д94 К01/2).

Для того щоб списати об'єкт, необхідно на 01 рахунку відкрити субрахунок 2, в його дебет перенести первісну вартість об'єкта, що бракує, а в його кредит нараховану амортизацію. Після чого за кредитом сч.01/2 визначиться залишкова вартість, яку потрібно списати в недостачу.

1 – винну особу не встановлено, у разі недостача списується до інших витрат проводкою Д91/2 К94. У цьому випадку має бути документальне підтвердження відсутності винних осіб або відмова від стягнення шкоди з винної особи.

2 – винну особу встановлено, у разі недостача списується в дебет субсчета 2 рахунки 73 «Розрахунки з персоналом з інших операціям» проводкою Д73/2 К94. Далі працівник або вносить нестачу в касу готівкою (проводка Д50 К73/2) або вона утримується з його зарплати (проводка Д70 К73/2). Якщо з винної особи стягується ринкова вартість об'єкта, що бракує, то різниця між сумою недостачі та ринковою вартістю відноситься на рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів».

Проведення при інвентаризації основних засобів:

Переведення основних засобів на консервацію

Консервація основних засобів – це припинення експлуатації об'єкта на будь-який термін із можливостей її поновлення. Консервація є набір заходів, вкладених у забезпечення безпеки об'єкта протягом багато часу.

Консервація може бути застосована в тому випадку, якщо об'єкт з якоїсь причини простоює і не використовується, при цьому керівництво може вирішити, що вигідніше буде законсервувати об'єкт на необхідний термін, забезпечивши йому належні умови для збереження.

Термін консервації основного засобу не може бути меншим за три місяці.

За законсервованими об'єктами амортизація не нараховується. Амортизацію слід припинити нараховувати з першого місяця, наступного за місяцем переходу на консервацію.

Якщо сталася така ситуація, що об'єкт розконсервований менш як через 3 місяці, наприклад, через 2 місяці, то за ці 2 місяці доведеться нарахувати амортизацію.

Порядок переведення основного кошти на консервацію

На початковому етапі підготовки до консервації проводиться інвентаризація основних засобів, перевіряється фактична наявність об'єктів з обліковими даними. Інвентаризація необхідна виявлення основних фондів, які на даний момент не використовуються. Такі об'єкти економічно вигідніше перевести на консервацію, забезпечивши цим їм безпеку.

Процедуру переведення на консервацію здійснюють за допомогою комісії, спеціально створеної для цього. До складу комісії можуть входити працівники підприємства, представники керівного складу та ін. Комісія складає перелік об'єктів, що простоюють, перевіряє їх, приймає рішення про консервацію об'єкта основних засобів, встановлює терміни консервації, оформляє необхідну документацію.

Насамперед керівник підприємства складає наказ про консервацію, в якому наводиться перелік об'єктів, що не використовуються. Наказ складається у довільній формі.

Ще один із основних документів – це акт про консервацію об'єкта, який складається та підписується членами комісії. Оскільки Держкомстатом типової форми акта не встановлено, то організація сама розробляє бланк акта відповідно до своїх потреб.

Встановлюючи бланк акта, потрібно дотримуватись певних правил і включити у форму необхідні реквізити. Як правило, акт про консервацію містить таку інформацію:

• Номер та дата
• Назва об'єкта, його призначення
• Інвентарний номер основного засобу
• Початкова вартість (або відновлювальна, якщо проводилася переоцінка вартості)
• Залишкова вартість
• Нарахована амортизація
• Терміни корисного використання
• Причини переведення на консервацію
• Термін консервації основного засобу

Після підписання членами комісії акта він направляється керівнику на затвердження.

В інвентарних карток можна зробити відмітку про переведення об'єкта на консервацію, зручніше це зробити у 4-му розділі.

Після виведення об'єкта із законсервованого стану слід продовжити нарахування амортизації, термін корисного використання при цьому триває на час перебування на консервації. Починати нарахування амортизації потрібно з першого числа місяця, наступного за місяцем розконсервації.

Бухгалтерський облік консервації ОС

Об'єкти основних засобів приймаються до обліку на дебет рахунки 01. При переведенні основного кошти на консервацію відкривається на 01 рахунку окремий субрахунок «Основні кошти на консервацію». Законсервований об'єкт переводиться туди проводкою Д01.ОС на консервації К01.ОС в експлуатації.

При розконсервації виконується зворотне проведення.

Витрати на консервацію:

Під час підготовки об'єкта до консервації та переведення його на тривале зберігання виникають деякі витрати, які враховуються як інші за дебетом рахунки 91/2. Витрати можуть виникати при розконсервації, а також у процесі зберігання.

Проведення по списанню витрат на консервацію ОС: Д91/2 К20 (23, 10, 70 і т.д.).

Ремонт основних засобів

Ремонт основних засобів може знадобитися будь-якої миті. Обладнання не вічне і може пошкодитися або зламатися. Якщо відновленню обладнання не підлягає, його слід списати, якщо ж експлуатаційні властивості об'єкта можна відновити, то проводиться ремонт.

Ремонт чи реконструкція?

Відновлення об'єкта може проводитись двома способами: поточний ремонт та капітальний ремонт (реконструкція, модернізація). Ці два поняття, часом, плутають або вважають одним і тим самим процесом. Однак бухгалтерський та податковий облік поточного та капітального ремонту основних засобів відрізняється. Важливо на початковому етапі визначитися, як відновлюватиметься об'єкт: ремонтуватиметься чи реконструюватиметься.

При проведенні поточного ремонту відбувається відновлення властивостей та характеристик об'єкта, що були до поломки. Тобто техніко-економічні показники основного засобу не змінюються, відбувається лише усунення несправностей, що виникли, або ж виконуються профілактичні роботи з недопущення цих несправностей. Тобто ремонт спрямований насамперед на підтримку стандартного робочого стану основного засобу. Витрати на ремонт списуються у витрати у поточному податковому періоді.

При проведенні капітального ремонту (реконструкції чи модернізації) відбувається поліпшення характеристик об'єкта, він стає кращим, потужнішим, продуктивнішим, сучаснішим. Зміни глобальніші і, загалом, характеризуються поліпшенням техніко-економічних показників об'єкта. При цьому всі витрати на капітальний ремонт збільшують первісну вартість об'єкта.

Тобто механізм обліку витрат в обох випадках принципово різний, щоб у податкового органу в майбутньому не виникало зайвих питань, необхідно чітко визначити, який вид робіт проводиться з об'єктом і куди при цьому необхідно віднести витрати.

Облік витрат на ремонт основних засобів (проводки)

Виконувати ремонтні роботи можна силами самого підприємства, так і залучати сторонніх виконавців, з якими укладається договір підряду. У першому випадку метод проведення ремонту називається господарський, другий – підрядний.

Залежно від того, як організація вирішить відремонтувати свої активи, витрати дещо змінюватимуться.

Яким би не було джерелом виникнення витрат, витрати на ремонт основних засобів відносять на збільшення собівартості продукції, товарів.

Проведення зі списання витрат на ремонт, що виконується самотужки:

• Д 23 К10 – проведення зі списання зі складу необхідних для проведення ремонту матеріалів
• Д23 К70 – проведення з нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим ремонтом об'єкта
• Д23 К69 – проведення з нарахування страхових внесків із зарплати працівників, зайнятих ремонтом об'єкта
• Д20 К23 – Витрати ремонт віднесено витрати виробництва

Проведення зі списання витрат на ремонт, що виконується підрядним способом:

• Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проведення щодо віднесення вартості виконаних робіт на собівартість продукції для виробничих підприємств (у витрати на продаж для торгових підприємств)
• Д19 К60 – виділено ПДВ із вартості виконаних підрядником робіт
• Д68.ПДВ К19 – ПДВ направлено до відшкодування з бюджету
• Д60 (76) К50 (51) – оплата підряднику виконаних робіт

Резерв на ремонт основних засобів у бухгалтерському обліку (проводки)

Великі підприємства, для яких проведення ремонту – це часта операція та/або витрати на ремонт значні, заздалегідь формують спеціальний резерв. Створення резерву на ремонт основних засобів відбувається поступово, із місяця на місяць. У бухгалтерському обліку при цьому використовується рахунок 96 «Резерв майбутніх витрат». Формування резерву ремонт відбувається за кредитом сч.96 з допомогою поступового включення деяких сум у собівартість продукції.

Проведення на створення резерву на ремонт основних засобів: Д20 (23, 25, 26) К96.

Коли виникає необхідність відремонтувати якийсь об'єкт, виконується проводка зі списання витрат за рахунок резерву: Д96 К10 (70, 60, 76, 69…).

Щомісячна сума, що відраховується в резерв, визначається як 1/12 від річної вартості ремонту за кошторисом.

Якщо суми сформованого резерву мало щодо ремонтних робіт, то недостатні кошти можна одержати або з допомогою відрахування додаткових коштів у резерв (проводка Д20 К96), або шляхом віднесення цих витрат за собівартість продукції (проводка Д20 К10, 70, 60).

Якщо сума сформованого резерву перевищила річні витрати на ремонт, то кошти, що залишилися за кредитом, списуються в доходи організації проводкою Д96 К91/1.

На кінець року сальдо на 96 рахунку дорівнює 0.

Модернізація та реконструкція основних засобів

У процесі використання основних засобів обладнання може ламатися, втрачати свої експлуатаційні властивості, морально та фізично старіти. Для відновлення властивостей та характеристик основних засобів проводиться ремонт. Якщо ж у процесі ремонтних робіт відбувається поліпшення об'єкта, він стає функціональнішим, працездатнішим, тобто загалом покращуються його техніко-економічні показники, то це вже буде не просто ремонт, а реконструкція чи модернізація.

Відмінність реконструкції від ремонту

Важливо бачити різницю між звичайним поточним ремонтом основних засобів і модернізацією чи реконструкцією. Механізм обліку витрат в обох випадках різний, тому треба на початковій стадії визначити, яким чином основний засіб відновлюватиметься.

У процесі ремонту відбувається відновлення функцій та властивостей об'єкта, які були у нього на початковій стадії експлуатування, тобто об'єкт не стає кращим, ніж був. Лише усуваються поломки, пошкодження.

Якщо ж у процесі проведення ремонтних робіт, заміни частин та деталей обладнання основний засіб став потужнішим, функціональнішим, його продуктивність збільшилася, покращилося планування (для нерухомості), то це вже модернізація та реконструкція. І витрати потрібно враховувати інакше.

Витрати на поточний ремонт включаються до собівартості продукції або до витрат на продаж. Витрати модернізацію, реконструкцію, добудову, дообладнання збільшуються первісну вартість ОС.

Отже, модернізацію характеризують збільшення продуктивної потужності, збільшення балансової вартості ОЗ та терміну корисного використання, зміна параметрів нарахування амортизації.

Бухгалтерський облік реконструкції (модернізації) основних засобів

Основна ознака, що відрізняє реконструкцію від ремонту, – це покращення техніко-економічних показників об'єкта. Основний засіб з економічної точки зору стає вигіднішим для експлуатації. У процесі реконструкції (модернізації) можуть з'явитися нові властивості та функції об'єкта.

Документальне оформлення:

Якщо підприємство вирішує основний засіб покращити шляхом його модернізації, то керівник видає наказ (розпорядження), в якому встановлює, який об'єкт підлягає капітальному ремонту, які терміни проведення робіт призначає відповідальних осіб.

На об'єкт ОС заповнюється дефектна відомість із зазначенням причини проведення модернізації.

Якщо роботи проводяться підрядним способом, то укладається договір із підрядником, у якому описуються терміни проведення робіт, а також наводиться перелік того, що потрібно зробити. Складається кошторисно-технічна документація.

На модернізацію, реконструкцію ОС перекладається виходячи з накладної на внутрішнє переміщення (форма ОС-2). Ця форма оформляється, якщо ОС ремонтуватиметься силами самої організації. Якщо для цього залучаються сторонні особи, то використовується акт прийому-передачі ОС-1.

Модернізований, реконструйований об'єкт приймається назад до обліку на підставі акта про прийом-здачу за формою ОС-3.

Інформація про проведення капітального ремонту та супутні витрати відображається в інвентарній картці об'єкта.

Проведення з обліку витрат:

Усі витрати на проведення модернізації, реконструкції відносять збільшення початкової вартості основного кошти.

Так само, як і при надходженні ОЗ на підприємство, всі витрати на проведені роботи збираються за дебетом рахунка 08, після чого переносяться до дебету рахунку 01.

Проведення при модернізації (реконструкції) основних засобів самотужки:

• Д08 К10 – списані матеріали, необхідні для модернізації (реконструкції)
• Д08 К70 – нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим у процесі реконструкції
• Д08 К69 – нараховано страхові внески із зарплати цих працівників
• Д08 К23 – списано витрати допоміжного виробництва
• Д01 К08 – збільшено вартість основного кошту на суму витрат на модернізацію, реконструкцію

Проведення під час реконструкції (модернізації) основних засобів підрядним способом:

• Д08 К60 (76) – відображено вартість робіт сторонніх організацій
• Д19 К60 (76) – виділено ПДВ із вартості проведених робіт
• Д01 К08 – збільшено вартість ОЗ у сумі врахованих витрат

Зі збільшенням вартості ОЗ щомісячні амортизаційні відрахування також буде збільшено, це необхідно врахувати при нарахуванні амортизації.

Також слід зазначити, що у зв'язку з покращенням техніко-економічних показників об'єкта ОС, може бути збільшений термін корисного використання. Необхідність цього визначається керівництвом організації та комісією, яка контролює процес проведення модернізації (реконструкції).

Вибуття основних засобів із підприємства

Залишити підприємство об'єкт основного кошти може декількома способами і з різних причин. Об'єкт може бути продано, подаровано, внесено до статутного капіталу іншої організації, списано у зв'язку з моральним чи фізичним зносом. Розберемо кожен спосіб вибуття основного засобу, як відбувається зняття об'єкта з обліку, які проводки зі списання основного засобу має виконати бухгалтер у кожному разі.

Списання основного засобу внаслідок фізичного чи морального зносу

Якщо об'єкт основного засобу фізично зносився, закінчився термін корисного використання, морально застарів чи зіпсований настільки, що подальшому використанню не підлягає, його необхідно списати, тобто зняти з обліку.

Перш ніж списати ОС, необхідно оцінити його стан, можливість чи неможливість подальшої експлуатації. Таку оцінку проводить спеціальна комісія. Якщо комісія ухвалює рішення списати об'єкт, то керівником видається наказ про необхідність списання основного засобу. При цьому складається акт списання за формою ОС-4, ОС-4а або ОС-4б, на підставі якого бухгалтер виконує проводки зі зняття основного засобу з обліку і робить відмітку про списання в інвентарній картці ОС-6, ОС-6а або ОС-6 6б.

При вибутті ОС у такий спосіб відбувається списання його залишкової вартості з 01 рахунки, у якому об'єкт числиться. Залишкова вартість вважається шляхом вирахування з первісної (відновної) вартості суми нарахованої амортизації. Початкова – ця вартість, за якою основний засіб було прийнято до обліку на 01 рахунок на час вступу. Відновна - це вартість, отримана в результаті проведення переоцінки. Нарахована амортизація – беруться всі накопичені амортизаційні відрахування на дату списання, що числяться за кредитом сч.02.

Порядок списання основних засобів наступний:

1. На рахунку 01 відкривається додатковий субрахунок 2 "Вибуття ОС". При цьому на субрахунку 1 будуть числитися експлуатовані ОС
2. Виконується проведення зі списання первісної (відновлювальної) вартості: Д01/2 К01/1
3. Виконується проводка зі списання нарахованої амортизації: Д02 К01/2
4. На субрахунку 2 утворилася залишкова вартість ОЗ (різниця дебету та кредиту), яка списується до інших витрат проводкою Д91/2 К01/2

Якщо об'єкт повністю замортизований, термін його корисного використання закінчився, то залишкова вартість дорівнюватиме 0 (дебет обчислення 2 сч.01 дорівнює його кредиту).

Витрати зі списання ОС, наприклад, на демонтаж списуються також інші витрати (Д91/2 К70, 69, 76).

Деталі, запчастини, матеріали, що залишилися після демонтажу об'єкта ОС і підлягають подальшому використанню, припадають за середньою ринковою вартістю матеріальними цінностями (Д10 К91/1).

За підсумками списання на рахунку 91 формується фінансовий результат, у разі отримання прибутку виконується проведення Д91/9 К99, у разі отримання збитку відображається проведення Д99 К91/9.

Проведення при списанні основного засобу:

Продаж основного засобу

Якщо вибуття внаслідок списання оформляється актом списання, то вибуття основного кошти у вигляді продажу оформляється актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Якщо для підприємства продаж ОС – це одиничний випадок і не є звичайним видом діяльності, то супутні продажі доходи та витрати відбиваються на сч.91 (на відміну від продажу товарів, що відображаються за сч.90 «Продажі»).

При реалізації основного засобу сторонньому підприємству відбувається списання залишкової вартості об'єкта аналогічним чином.

Д01/2 К01/1 – списана первісна вартість ОС,

Д02 К01/2 – списана амортизація з цього ОС.

Д91/2 К01/2 – списана залишкова вартість ОС, спрямованого продаж.

Д91/2 К70 (69, 76) – відбито супутні витрати.

Виручка, отримана від реалізації ОЗ, відображається за кредитом рахунка 91 на першому субрахунку, проведення має вигляд:

Д62 (76) К91/1 – відбито прибуток від продажу ОС.

Реалізація об'єкта основних засобів – це операція, що підлягає оподаткуванню ПДВ. Вартість, за якою об'єкт продається покупцю, повинна включати податок на додану вартість. Сума ПДВ відображається проводкою Д91/3 К68.

За підсумками продажу на рахунку 91 формується фінансовий результат, який відображається однією із проводок:

Д99 К91/9 – відбито збиток від продажу ОС (якщо витрати перевищили виторг).

Д91/9 К99 – відбито прибуток від реалізації ОС (якщо прибуток від продажу перевищила витрати).

Проведення під час продажу основного засобу:

Безоплатна передача основного засобу (дарування)

Дарування основного засобу дорівнює реалізації, тому механізм вибуття ОС аналогічний продажу.

Аналогічним чином списується залишкова вартість дебет сч.91/2. Туди ж відносяться всі супутні витрати.

Так як об'єкт передається безкоштовно, то виручки в даному випадку не буде. Однак, ПДВ необхідно нарахувати до сплати. Розрахунок ПДВ походить від середньої ринкової вартості основного кошти на дату передачі.

Отриманий від дарування збиток відбивається проводкою Д99 К91/9.

Проведення при безоплатній передачі основного засобу:

Внесення основного кошти до статутного капіталу іншого підприємства

Розглянемо ще один спосіб вибуття ОС – внесення його до статутного капіталу іншої організації. Передача аналогічно оформляється актом приема-передачи.

Внесення ОЗ у статутний капітал вважається фінансовим вкладенням підприємства з отримання доходу як дивідендів, для відображення цієї операції використовується сч.58 «Фінансові вкладення».

Спочатку виконуються проводки зі списання первісної вартості та амортизації: Д01/2 К01/1 та Д02 К01/2.

Проведення з передачі ОС іншому підприємству має вигляд: Д76 К01/2, яка виконується у сумі залишкової вартості ОС.

При цьому формується заборгованість за вкладом у статутний капітал, що відображається проводкою Д58 К76.

ПДВ із вартості ОЗ нараховувати не потрібно, оскільки ця операція не дорівнює реалізації, а вважається вкладенням підприємства.

Проведення при внесенні основного засобу до КК іншого підприємства:

Оренда основних засобів

При передачі основних засобів у тимчасове користування від однієї організації інший виникає необхідність урахування оренди об'єктів як у орендодавця, і у орендаря.

Майно передається виходячи з договору оренди, у якому зазначаються реквізити сторін (орендодавця і орендаря), і навіть термін, який майно передається. При передачі основних засобів терміном менше 12 місяців спостерігаємо короткострокову оренду, терміном понад 12 місяців – довгострокову. Також у договорі може бути відображена можливість переходу права власності на майно, що орендується, та вказуються умови, за яких це можливо.

Бухгалтерський облік орендованих основних засобів повинні вести обидві сторони цієї угоди. З допомогою проводок орендодавець відбиває передачу об'єкта у найм, а орендар – їх прийом. Розберемося, які бухгалтерські проведення з оренди основних засобів мають відображати обидві сторони.

Облік оренди основних засобів у орендодавця

Власник об'єкта основних засобів, наприклад обладнання має право передати це обладнання в тимчасове користування іншої організації. Це може бути одиничний випадок, а може організація спеціалізується на тому, щоб передавати майно в оренду і для неї такі операції є звичайним видом діяльності.

Розберемо обидва випадки, оскільки облік витрат і доходів обох випадках помітно різниться.

До речі, незважаючи на те, що основний засіб передано в оренду іншому підприємству, об'єкт, як і раніше, продовжує значитися на балансі орендодавця і, отже, по ньому необхідно нараховувати щомісяця амортизацію.

Для обліку передачі об'єкта ОС в оренду на 01 рахунку відкривається окремий субрахунок «ОС передані в оренду», переведення об'єкта в оренду відображається проводкою Д01.ОС в оренді Д01.ОС в експлуатації.

Сама передача оформляється актом приймання-передачі формою ОС-1, ОС-1а чи ОС-1б.

Передача в оренду основних засобів – основний вид діяльності підприємства

У цьому випадку для обліку всіх доходів та витрат від операцій оренди використовується рахунок 90 «Продаж». За дебетом цього рахунки збираються всі витрати, пов'язані з орендою, за кредитом доходи.

Як витрати може виступати щомісячні амортизаційні відрахування, витрати на транспортування та монтаж об'єкта (якщо це відбувається за рахунок орендодавця), витрати на поточний чи капітальний ремонт (знову ж таки якщо це відбувається за рахунок власника обладнання) та інші супутні витрати.

Як доходи виступають орендні платежі, які орендар сплачує власнику об'єкта.

Проведення з обліку витрат на оренду має вигляд: Д90/2 К20, 23, 26 (44).

Проведення з нарахування орендних платежів має вигляд: Д76 К90/1.

Проведення з отримання цих платежів: Д51 К76.

Щомісяця на рахунку 90 вважається підсумковий фінансовий результат від оренди, отриманий прибуток відображається проведення Д90/9 К99, якщо ж витрати перевищили доходи, то спостерігаємо збиток, який відображаємо проводкою Д99 К90/9.

Якщо орендні платежі містять у собі ПДВ, його необхідно виділити із суми платежів (проводка Д90/3 К68.ПДВ) і сплатити до бюджету (Д68.ПДВ К51).

Передача ОС в оренду – разова операція

У цьому випадку для обліку витрат та доходів застосовується рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Аналогічним чином за дебетом сч.91 збираються витрати, пов'язані з об'єктом основних засобів, переданим у найм, за кредитом сч.91 – доходи.

Проведення з обліку оренди ОС:

Д91/2 К20, 23, 26 (44) – враховано витрати на оренду ОС.

Д76 К91/1 – нараховано орендні платежі.

Д51 К76 – отримано оплату оренду ОС.

При поверненні основного кошти на 01 рахунку виконується зворотне проведення Д01.ОС в експлуатації К01.ОС в оренді. А також робиться відмітка в акті прийому-передачі цього ОС.

Облік орендованого об'єкта ОС у орендаря

Отримуючи від іншої організації будь-яке обладнання у тимчасове користування, організація враховує його на позабалансовому рахунку 001. Вартість, зазначена в договорі анерди, заноситься до дебету рахунку 001.

У цьому організація може завести ці кошти інвентарні картки.

Так як об'єкт продовжує значитися на балансі його власника, орендар амортизацію щодо нього не нараховує.

Витрати орендні платежі орендар списує проводкою Д20 (44) К76, їхню оплату орендодавцю відбиває проводкою Д76 К51.

ПДВ, включений у суму оренди, орендар виділяє проводкою Д19 К76 та спрямовує його до відшкодування з бюджету проводкою Д68. ПДВ К19.

Якщо орендар повертає власнику його майно, то бухгалтерський облік орендаря його необхідно зняти з рахунку 001, навіщо його вартість відбивається за кредитом 001.

Якщо орендар хоче виплатити орендні платежі раніше терміну, можна скористатися рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів». Виконується проводка Д97 К76. Після чого щомісяця необхідно виконувати проведення Д20, 23, 26 (44) К97.

Ремонт орендованого основного засобу

Якщо об'єкт, переданий у найм, потребує ремонту, він проводиться залежно від умов, зазначених у договорі аренде.

За рахунок орендаря:

Якщо орендар самотужки ремонтує ОС, тоді всі витрати на ремонт списуються проводками:

Д20 (44) К10 – списано вартість матеріалів, витрачених на ремонт.

Д20 (44) К70 – списано нараховану зарплату працівників, зайнятих у ремонті орендованого ОС.

Д20 (44) К69 – нараховано страхові внески із зарплати цих працівників.

Д20 (44) К76 – відбито витрати послуги сторонніх організацій, зайнятих ремонтом.

Д19 К76 – виділено ПДВ з послуг сторонніх організацій.

Д68.ПДВ К19 - ПДВ спрямований до відрахування.

За рахунок орендодавця:

Якщо виконується ремонт ОС його власником, всі зазначені вище проводки виконується в бухобліку орендодавця.

Також ці витрати можуть бути зараховані в рахунок майбутніх орендних платежів, при цьому всі витрати, пов'язані з ремонтом та зібрані за дебетом сч.20 або 44, списуються проводкою Д76 К20 (44).

Викуп орендованого основного кошти:

Можливість викупити ОС зазвичай прописується у договорі аренды. При цьому зазвичай орендар оплачує вартість цього обладнання його власнику (проводка Д76 К51). Викупна ціна зазвичай відображається у тексті договору оренди.

Витрати, пов'язані з викупом об'єкта, збираються за дебетом сч.08, сюди належить викупна вартість (проводка Д08 К76), і навіть орендні платежі, сплачені раніше. Ці орендні платежі будуть враховані як нарахована амортизація проводкою Д08 К02.

Викуплений об'єкт вводиться в експлуатацію, при цьому бухгалтер виконує проводку Д01 К08.

За матеріалами: buhs0.ru

Основні засоби— це необоротні активи, що беруть участь протягом тривалого періоду в господарському процесі та приносять організації додаткові економічні вигоди. Зберігаючи первісну матеріальну форму, вони переносять частинами свою вартість на продукцію, що виробляється за їх участю, виконувані роботи або послуги шляхом нарахування амортизації .

У Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01) визначено, що для прийняття до обліку активів як основні засоби мають бути одночасно виконані чотири умови:

використання для виробництва продукції, при виконанні робіт, наданні послуг або з метою управління організацією;

Використання протягом багато часу, тобто. термін корисного використання має перевищувати 12 місяців чи звичайний операційний цикл;

Не передбачається подальший перепродаж таких активів;

Придбання активів пов'язане з наміром отримати у майбутньому економічну вигоду.

До основних засобів відносяться:будівлі, споруди, машини та обладнання, транспортні засоби, прилади та пристрої, обчислювальна техніка, інструменти тощо. До складу основних засобів включаються також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель, капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, земельні ділянки та об'єкти природокористування.

До основних засобів не належать:машини, обладнання та аналогічні об'єкти, які є готовими виробами чи товарами на складах організацій. Крім того, до складу основних засобів не включаються об'єкти, які здані або перебувають у монтажі. Термін корисного використання визначається організацією самостійно під час прийняття об'єкта основних засобів. до обліку. Зазвичай термін корисного використання є період, протягом якого передбачається отримати дохід від експлуатації конкретного об'єкта.

Термін корисного використання по кожному об'єкту визначається, виходячи з:

Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до планованої потужності або продуктивності;

Передбачуваного фізичного зношування, що залежить від режиму експлуатації, системи проведення ремонтів та інших умов;

Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта.

Для раціональної організації бухгалтерського обліку основних засобів та достовірного відображення у звітності важлива їх детальна класифікація.

Існує кілька класифікаційних ознак, якими можна групувати основні засоби.

- За видами та виконуваними функціями всі основні засоби поділяються, відповідно до Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ) на:будівлі, споруди, робочі та силові машини та обладнання, транспортні засоби, виробничий та господарський інвентар, робоча та продуктивна худоба, багаторічні насадження та ін. Крім того, до складу основних засобів включаються і земельні ділянки, а також об'єкти природокористування, придбані організацією у власність .

- за галузевою приналежністюосновні засоби поділяються на основні засоби промисловості, торгівлі, сільського господарства, будівництва та ін.

- За характером участіу виробничому процесі основні засоби поділяються на активні (безпосередньо беруть участь у виробничому процесі) та пасивні (що створюють умови для нормального ходу виробництва).

- За призначеннямосновні засоби діляться на виробничі (які використовуються під час звичайних видів діяльності) і невиробничі (які використовуються під час ведення звичайних видів діяльності).

- За наявними правамивсі об'єкти основних засобів поділяються на: організації, що належать на правах власності (у тому числі здані в оренду або передані в довірче управління); які перебувають в організації в оперативному управлінні чи господарському віданні; одержані організацією в оренду; отримані організацією у безоплатне користування; отримані організацією довірче управління.

- За ступенем використанняосновні засоби поділяються на що знаходяться в експлуатації, у запасі (резерві), у ремонті, на стадії доопрацювання (або дообладнання), на реконструкції, модернізації, на консервації, виведені з експлуатації та призначені для продажу.

Усі цінності, що перебувають у підприємства, без урахування їх форми, складають його активи. У процесі діяльності підприємства його активи беруть участь у виробничому процесі вироблення продукції (робіт чи послуг) і безпосередньо і опосередковано, участю у забезпеченні внутрішніх функцій підприємства.

За способом перенесення ціни активів у вартість готової продукції їх можна визначити як оборотні та основні.

Вартість перших, що повністю використовуються протягом одного циклу виробництва, переходить на продукцію безпосередньо, відповідно до їх витрати у фізичній формі.

Другі беруть участь у виробничій діяльності підприємства тривалий період часу та формують вартість товару опосередковано, з переходом умовної частини їхньої вартості у частці амортизації, що відповідає розрахунковій витраті (зносу) активів.

За принципом уречевлення основні активи поділяються на два типи – нематеріальні та матеріальні фонди.
Нематеріальні активи підприємства мають на увазі нематеріальні об'єкти інтелектуального характеру з певними правами на їхнє користування.

Матеріальними фондами, інакше – основними засобами, називають об'єкти, мають фізичне втілення і використовувані підприємством протягом кількох виробничих циклів.

Найважливішим моментом, якому слід приділити увагу, щодо об'єкта основним засобом є його відособленість у конструктивно-функціональному плані. Тільки якесь пристосування чи група предметів і пристосувань, є єдиним комплексом, здатні діяти у виробництві самостійно, можуть вважатися придатними до визнання в обліку об'єктом основних засобів.

Визначення основних засобів підприємства

Складаючи бухгалтерські проведення на включення будь-яких об'єктів до складу майна підприємства як ОС слід виявити, чи відповідають вони таким вимогам:

• Кожна відокремлена одиниця може використовуватися у виробничих чи внутрішньогосподарських потребах підприємства, або здаватися їм у найм за плату;
• Корисний термін застосування такого майна становить понад 12 календарних місяців, або перевищує термін виробничого циклу, якщо він наперед довше 12 місяців;
• Придбання майнового об'єкта не передбачало його попереднього перепродажу;
• Експлуатація об'єкта економічно вигідна, тобто прямо чи опосередковано збільшує прибуток підприємства.

Регламентуючі облікові процедури МСФЗ 16, Наказ Мінфіну № 186н від 24.12 2010р. зобов'язують до одночасного дотримання всіх умов постановки майна на бухгалтерський облік як ОС. Варто також відзначити, що не менш «популярним» критерієм для введення об'єктів до складу основних засобів є вартісний показник.

Дійсно, вже в момент отримання, орієнтуючись на Постанову Уряду Російської Федерації від 12 лютого 1993 року N 121 щодо реалізації Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку та статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки, легко виділити ті майнові об'єкти, вартість яких вища за поріг у 40 тисяч рублів.

Отже, основні засоби – це речові засоби, які протягом тривалого часу використовуються підприємством з метою отримання прибутку. Однак для бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі бухгалтерських проводок та облікової документації одного визначення суті основних засобів явно не вистачить.

Важливе значення має розподіл об'єктів за категоріями використання – групам та видам ОС.

Виробничо-економічні групи основних засобів

Саме собою угруповання ОС загальні правила ведення обліку впливає. Але будь-які бухгалтерські проводки, пов'язані з відображенням операцій з нарахування амортизації, списання витрат на обслуговування, ремонт, реконструкцію ОС такий поділ враховують в обов'язковому порядку. Основні засоби можуть виділятися у різні групи з наступними ознаками:

• Прив'язка до виробничих процесів. На підставі цієї ознаки виділяють активні та пасивні основні засоби. Активні ОС використовуються безпосередньо у процесі виробництва товарів, робіт та послуг. Пасивні є основою забезпечення умов виробництва, але у самому виробничому процесі не використовуються.
• Галузева приналежність. За належністю до галузі виділяють основні засоби будівництва, промисловості, торгівлі та інших галузей. Така класифікація ОС особливо важлива великих компаній з великим колом діяльності.
• Внутрішньогосподарське призначення. Залежно від того, задіяні ОЗ в основній діяльності підприємства чи ні, їх поділяють на виробничі та невиробничі. Як правило, до невиробничих відносять насамперед ОС, що використовуються у соціальній сфері підприємства.
• Організаційно-правове оформлення власності на об'єкти. За цим критерієм виділяють: власні ОС (що знаходяться у власності); ОЗ у госпведенні чи оперативному управлінні; орендовані ОС: ОС у безоплатному користуванні; ОС у довірчому управлінні.
• Характер використання. Передбачає такий поділ основних засобів: експлуатовані; на консервації (резервні); виведені у ремонт; що знаходяться на реконструкції; виведені з експлуатації.

Види основних засобів – основна форма класифікації

Реалізація бухгалтерських процедур неможлива без детального та точного рознесення облікових одиниць за видами, що характеризуються єдиними ознаками їх використання у виробничому та загальногосподарському процесах. Крім того, ряд показників, що застосовуються в аналізі господарської діяльності підприємства, під час проведення розрахунків потребує точного функціонального розмежування предмета аналізу.

У разі основних засобів такими показниками є насамперед – фондовіддача, фондозброєність та фондомісткість, що характеризують ефективність залучення ОЗ у виробничому процесі підприємства.

Вирішенню цього завдання було присвячено Постанову Уряду Російської Федерації від 12 лютого 1993 року N 121 щодо реалізації Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку та статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки, якою було затверджено ОКОФ (ОК 013-94) – єдиний класифікатор основних засобів за видами та виконуваними ними функціями.

При його створенні були враховані такі базові міжнародні та вітчизняні стандарти, як International Standard Industrial Classification of all Economic Activities (ISIC) – міжнародна стандартна галузева класифікація всіх видів економічної діяльності (МСОК), Central Product Classification (CPC) – міжнародний Класифікатор основних продуктів (КОП) ), Положення про бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації, Загальноросійський класифікатор видів економічної діяльності, продукції та послуг (ОКДП).

Відповідно до ОКОФ основні засоби поділяються на такі види:

• Будівлі – виробничі, господарські та адміністративні корпуси, що належать організації;
• Споруди - інженерні об'єкти, що забезпечують функціонування виробництва (естакади, тунелі, залізничні платформи та шляхи);
• Внутрішньогосподарські дороги – автомобільні та пішохідні дороги загального призначення, облаштовані на внутрішній території;
• Передавальні пристрої – електромережі, тепло- газо- та паропроводи;
• Машини та обладнання – верстатний парк, що використовується в основному та допоміжних виробництвах;
• Інші машини та обладнання – об'єкти, які не увійшли до складу попереднього пункту за ознакою невиробничого призначення;
• Транспортні засоби – спецтехніка самостійного ходу, автомобілі, кари, витяги, штабелери, причіпні пристрої;
• Інструмент, крім спеціального;
• Виробничий інвентар – інші пристосування, що використовуються в основному та допоміжних виробництвах;
• Господарський інвентар – пристосування загальногосподарського призначення, які використовуються у виробничих процесах;
• Робоча, продуктивна та племінна худоба;
• Багаторічні насадження;
• Інші основні засоби – у цій категорії можуть враховуватись ті основні засоби, які не знайшли відображення у попередніх пунктах.

Крім цього до основних засобів ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» та ОКОФ дозволяють відносити земельні ділянки, об'єкти природокористування, капвкладення у поліпшення земель та в орендовані основні засоби, а також природні ресурси, що використовуються в основному виробництві.

Не приймаються до обліку як основні засоби, незалежно від їхньої відповідності критеріям класифікації, такі категорії майна:

• із строком служби менше одного року або вартістю нижчою за встановлений у Наказі Мінфіну № 186н від 24.12 2010р. ліміту;
• пристрої лову, бензопили, сплавні троси, дороги сезонного характеру, тимчасові гілки доріг, тимчасові споруди некапітального характеру з терміном служби менше двох років;
• спецпристосування, змінні пристосування до основних засобів незалежно від їх вартості;
• спеціальний, санітарний, формений одяг та взуття, постільні речі;
• тимчасові споруди та інші об'єкти, витрати на створення яких включаються до собівартості будівельних та/або монтажних робіт як накладні витрати;
• молодняк та худобу на відгодівлі, птах, кролики, хутрове поголів'я, бджолині сім'ї, сторожові собаки та піддослідні тварини;
• багаторічні насадження, що вирощуються як посадковий матеріал.

Крім того, не можуть позиціонуватися як основні засоби верстати, пристосування та машини, що знаходяться на складському зберіганні як товарна група, що знаходяться в дорозі або в процесі монтажу, а також включені до балансу капбудування.

Наведені принципи класифікації та угруповань є обов'язковою базою, на якій має будуватися система бухгалтерського та податкового обліку основних засобів підприємства.

УСБУ МСФЗ GAAP Фінансова звітність Області бухгалтерського обліку

Облік витрат Фінансовий облік Судова бухгалтерія
Облік фондів Управлінський облік Податковий облік
Бюджетний облік Банківський облік

Аудит Фінансовий контроль

Основні засоби- Це засоби праці, які беруть участь у виробничому процесі, зберігаючи при цьому свою натуральну форму. Призначаються для потреб основної діяльності організації та повинні мати термін використання понад рік. У міру зносу вартість основних засобів зменшується і переноситься на собівартість за допомогою амортизації .

Основні засоби - матеріальні активи , які підприємство містить з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних та соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких не перевищує одного року ( або операційного циклу, якщо він триває довше за рік). Вартість основних засобів за вирахуванням накопиченої амортизації називається чистими основними засобамичи залишковою вартістю. До бухгалтерського обліку основні засоби приймаються за первісною вартістю, проте надалі, у бухгалтерському балансі основні засоби відображаються за залишковою вартістю. Залишкова вартість основних засобів визначається як різниця між первісною (відновною) вартістю та амортизаційними відрахуваннями.

Види

Для обліку основних засобів, визначення їх складу та структури необхідна їхня класифікація. Існують такі групи основних виробничих засобів (у тому числі згідно з ПБО 6/01):

1. будівлі (корпуси цехів, складські приміщення, виробничі лабораторії тощо);
2. Споруди (інженерно-будівельні об'єкти, що створюють умови для здійснення процесу виробництва: естакади, автомобільні дороги, тунелі);
3. Внутрішньогосподарські дороги;
4. Передавальні пристрої (електромережі, тепломережі, газові мережі);
5. Машини та обладнання, у тому числі:
   1. Силові машини та обладнання (генератори, електродвигуни, парові машини, турбіни тощо).
   2. Робочі машини та обладнання (металорізальні верстати, преси, електропечі тощо).
   3. Вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, лабораторне обладнання.
   4. Обчислювальна техніка.
   5. Автоматичні машини, обладнання та лінії (верстати-автомати, автоматичні потокові лінії).
   6. Інші машини та обладнання.
6. Транспортні засоби (вагони, автомобілі, кари, візки);
7. Інструмент (ріжучий, що давить, пристрої для кріплення, монтажу), крім спеціального інструменту;
8. Виробничий інвентар та приладдя (стелажі, робочі столи тощо);
9. Господарський інвентар;
10. Робоча, продуктивна та племінна худоба;
11. Багаторічні насадження;
12. Інші кошти (сюди входять бібліотечні фонди, музейні цінності).

У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Для визнання об'єкта основним засобом організації необхідно виконання таких умов:

• вартість об'єкта перевищує 40 000 рублів;
• об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
• об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
• об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Від основних засобів слід відрізняти оборотні засоби, що включають такі предмети праці, як сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, тара тощо. Оборотні кошти, що споживаються в одному виробничому циклі, речовинно входять у продукт і повністю переносять на нього свою вартість.

Кожне підприємство має у своєму розпорядженні основні та оборотні кошти. Сукупність основних виробничих засобів та оборотних засобів підприємств утворює їх виробничі засоби.

Основні кошти поділяються на виробничі та невиробничі. Виробничі засоби беруть участь у процесі виготовлення продукції або надання послуг. До них відносяться: верстати, машини, прилади тощо.

Невиробничі кошти не беруть участь у процесі виробництва. До них відносяться: житлові будинки, дитячі садки, клуби, стадіони, лікарні тощо. Незважаючи на те, що невиробничі основні засоби не надають будь-якого безпосереднього впливу на обсяг виробництва, зростання продуктивності праці, постійне збільшення цих засобів пов'язане з поліпшенням добробуту працівників підприємства, підвищенням матеріального та культурного рівня їхнього життя, що, зрештою, позначається на результаті діяльності підприємства.

Ефективність використання основних засобів

Ревізія основних засобів

Примітки

Див. також

Література

• ПБО 6/01
• Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Видання 5-те, перероблене та доповнене. - Москва: ІКЦ "Березень"; Ростов НД: Видавничий центр «Березень», 2004. - 960 с (Серія «Економіка та управління»);
• Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. - 2-ге ІЗД., перераб. та дод. - М: ЮНІТІ-ДАНА, 2001.-304 с;
• Бабаєв Ю. А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. – М.: ЮНІТИДАНА, 2002. – 476 с;
• Основний капітал та оборотний капітал (глава 8 з книги К. Маркса «Капітал»)

Wikimedia Foundation. 2010 .

Дивитись що таке "Основні засоби" в інших словниках:

- (fixed capital) Сума капіталу, вкладеного у капітальні активи (Capital assets). Фінанси. Тлумачний словник. 2 е вид. М: ІНФРА М, Видавництво Весь Світ. Брайєн Батлер, Брайєн Джонсон, Грем Сідуел та ін. Загальна редакція: д.е.н. Осадча І.М.. 2000 … Фінансовий словник

Фонди довгостроково використовувані засоби виробництва, що у виробництві протягом багатьох циклів, мають тривалі терміни амортизації. До основних засобів (фондів) відносять землю, виробничі будівлі, споруди, машини, обладнання, … Економічний словник

Основні засоби- Майно, що використовується протягом тривалого часу як засіб виробництва. При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основні засоби необхідно одноразове виконання наступних умов: а) використання у виробництві… … Бухгалтерська енциклопедія

- (fixed capital) Сума капіталу, вкладеного в основні фонди організації (див.: основний капітал (capital assets). Див: оборотний капітал (circulation capital). Бізнес. Тлумачний словник. М.: ІНФРА М, Видавництво Весь Світ. Грехем Бетс, Баррі… … Словник бізнес-термінів

основні засоби 1. Матеріальні активи, що використовуються компанією для виробництва або постачання товарів та послуг, здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей та які передбачається використовувати протягом більш ніж одного періоду. 2.… … Довідник технічного перекладача

Засоби праці виробничого та невиробничого призначення. Характерною рисою О. с. є участь у процесі виробництва тривалий час, протягом багатьох циклів, при збереженні основних властивостей та первісної форми, при цьому … Енциклопедичний словник економіки та права

Кошти праці (будівлі, споруди, устаткування тощо), що у виробництві тривалий час і поступово переносять свою вартість продукції підприємства. У валюту балансу підприємства входять за залишковою вартістю (в активі в ... Словник термінів антикризового управління

Основні засоби- (англ. principal means of enterprise) у бухгалтерському обліку сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці та діють у натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального… Енциклопедія права

Основні засоби- Частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією. Інакше фонд фінансових… Енциклопедичний словник-довідник керівника підприємства

Основні кошти у бухгалтерському облікуявляють собою важливу і в деяких аспектах складну ділянку обліку. Адже будь-який рух ОС (придбання фірмою чи вибуття з виробництва) вимагає від бухгалтерів організації чіткого розуміння правил і норм обліку, які стосуються саме ОС. Про те, що слід знати фахівцям насамперед, йтиметься у цій статті.

Облік основних засобів на підприємстві у 2017-2018 роках: що змінилося

У першу чергу фахівцям обліку на підприємстві слід чітко представляти різницю та подібність у підходах до відображення ОЗ та операцій з ними у бухгалтерському та податковому обліку ОЗ.

Як у бухгалтерському, так і в податковому обліку для того, щоб фірма могла вважати певне обладнання своїм основним засобом, об'єкт повинен відповідати таким критеріям:

• ймовірний термін використання об'єкта перевищує 12 місяців;
• об'єкт придбано для використання у госпдіяльності підприємства, а не для перепродажу;
• актив здатний приносити економічну вигоду підприємству;

До 01.01.2016 критерій первісної вартості ОЗ у бухгалтерському обліку збігався з таким у податковому: ОС вважалося обладнання, вартістю понад 40 000 руб. Але з 01.01.2017 р. у п. 1 ст. 256 та п. 1 ст. 257 НК РФ було внесено поправки, відповідно до якими ОС стало визнавати з метою оподаткування лише майно, що перевищує за вартістю 100 000 руб. При цьому це збільшення ліміту поширюється лише на прийняті з 01.01.2016 ОС. У бухобліку величина ліміту досі не змінилася: майном, що амортизується, визнається актив вартістю понад 40 000 руб. У зв'язку з чим між податковим і бухобліком утворюються тимчасові різниці, що оподатковуються.

Кожен об'єкт ОС належить до певної амортизаційної групи, яке вартість списується у витрати протягом певного часового проміжку.

Основна зміна в обліку ОС, яка привнесла 2017 рік, - зміна кодів Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ), у зв'язку з яким змінилися терміни амортизації деяких ОС, а деякі види ОС були перенесені до іншої амортизаційної групи. Нові норми застосовуються до об'єктів ОЗ, введених в експлуатацію після 01.01.2017.

ВАЖЛИВО! Якщо об'єкт було введено в експлуатацію до 01.01.2017 і після набуття чинності новими ОКОФ опинився в іншій амортизаційній групі або у нього змінився термін корисного використання, норму амортизації перераховувати не потрібно.

Про нюанси ми розповідали у матеріалі.

Порядок бухобліку надходження ОС у фірмі

Коли компанія набуває (або отримує) ОС, завдання фахівців бухобліку забезпечити коректне відображення факту надходження ОС у фірму, а також подальший облік ОС у бухгалтерській звітності.

Перше, що слід зробити в даному контексті — визначити первісну вартість об'єкта ОС. Тому важливо знати, із чого така вартість складається.

Як випливає з п. 8 ПБО 6/01, первісна вартість визначається шляхом складання всіх витрат, які компанія за фактом здійснила для того, щоб придбати об'єкт та довести його до стану, коли його можна експлуатувати на виробництві, а саме:

• Ціна придбання або вартість будівництва. Якщо ОС для компанії збудував контрагент, витрати можна підтвердити за допомогою акта приймання-передачі, накладної, акта виконаних робіт і т.д.

ВАЖЛИВО! Ціну слід включати до первісної вартості без ПДВ. ПДВ враховується у вартості ОС, тільки якщо така ОС фірма використовуватиме для неоподатковуваної ПДВ діяльності.

• Суми, витрачені на доставку об'єкта від виробника (колишнього власника) до компанії. Для бухгалтерії доказом цієї частини первісної вартості ОС виступатиме транспортна накладна чи дорожній лист (коли фірма самостійно привезла собі ОС).
• Витрати, які компанія змушена була зазнати, щоб об'єкт став придатним до використання у виробництві. До цієї групи витрат відносяться витрати на монтаж, налагодження тощо.
• Якщо компанія об'єкт ОС ввезла з-за кордону, то у складі первісної вартості можна також врахувати мита та збори, зазначені у декларації. На це, зокрема, вказала ФНП РФ у листі від 22.04.2014 № ГД-4-3/ [email protected]
• Держмито, якщо його сплата необхідна у тому, щоб об'єкт міг використовуватися фірмою у виробництві. Підтвердженням таких витрат може бути просте платіжне доручення про сплату мита.
• Будь-які інші витрати, які змушена була зазнати фірма у зв'язку з придбанням ОС.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Корінна відмінність бухгалтерського обліку від податкового полягає в тому, що він дозволяє враховувати в первісній вартості інвестиційного активу відсотки за кредитами, які фірмі довелося взяти з метою придбання такого активу (п. 7 ПБО 15/2008, затвердженого наказом Мінфіну від 06.10.2008 № 107н). У податковому обліку відсотки — це позареалізаційні витрати.

Приклад формування вартості ОЗ у бухгалтерському обліку на базі 1С ЕРП версія 8.3 представлений нижче:

Після того, як фахівець компанії підрахує підсумкову величину первісної вартості ОС, такий об'єкт можна приймати до обліку. Для цього компанії слід оформити, після чого відкрити по об'єкту спеціальну.

ВАЖЛИВО! Компанії слід знати, що навіть якщо ОС необхідно зареєструвати в органах держвлади, ця процедура не впливатиме на момент ухвалення до бухобліку. Такий момент у будь-якому випадку настає на дату, коли визначено первісну вартість об'єкта ОС.

Амортизація та переоцінка ОС у бухобліку

ОС фірма протягом часу експлуатації амортизує, тобто поступово переносить його вартість на рахунок 02.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Амортизація в обліку по ОС не повинна перериватися. Виняток існує лише для законсервованих більш ніж на 3 місяці ОЗ, а також для ОЗ, відновлення яких має тривати довше 12 місяців (пп. 17, 23 ПБО 6/01).

Натомість фахівцям з обліку слід пам'ятати, що деякі категорії ОС не потрібно амортизувати. До них належать, наприклад, земельні ділянки.

Також фірма має право здійснювати переоцінку своїх ОС, т. е. проводити перерахунок як вартості ОС, і сум раніше нарахованої амортизації. Це випливає із п. 15 ПБО 6/01. Така переоцінка має здійснюватись на кінець кожного року. При цьому результати переоцінки (значення дооцінки або уцінки) можуть впливати на фінансові результати компанії, так і збільшувати/зменшувати додатковий капітал фірми.

Докладніше про переоцінку ОС див. у статті .

Організація бухгалтерського обліку під час продажу ОС

Якщо компанія вирішує продати ОЗ, то у спеціаліста з бухобліку виникає завдання коректно показати факт продажу у бухгалтерській звітності. Які бухгалтерські наслідки спричиняє продаж ОЗ?

1. На дату продажу (переходу прав власності до нового господаря) компанії-продавцю слід відобразити дохід. Такий дохід враховується у складі інших та акумулюється на рахунку 91 (за кредитом).

ВАЖЛИВО! Доходом виступає лише чиста ціна продажу, без ПДВ. Однак на рахунок 91 спочатку зараховується весь дохід, після чого сума ПДВ по ОС відображається проведенням дебету рахунку 91 в кореспонденції з рахунком 68.

2. Продаж ОС тягне у себе необхідність віднесення залишкової вартості з такому ОС інші витрати фірми.

Про особливості бухобліку продажу ОС дізнайтесь.

У частині документального оформлення продажу ОС компанії слід пам'ятати, що передачі ОС покупцю фіксується актом приемки-передачи.

Що важливо пам'ятати під час продажу недобудованих об'єктів

Насправді нерідко виникають випадки, коли фірма вирішує продати недобудоване майбутнє ОС, наприклад, склад чи будинок. Тут також слід пам'ятати деякі особливості бухобліку.

Зокрема, доходи від продажу таких недобудованих об'єктів також вважаються іншими доходами та відносяться на кредит рахунка 91 у тій сумі, яку за об'єкт заплатив покупець.

Однак, оскільки недобудований об'єкт ще не був визнаний фірмою як ОС, він не має сформованої первісної вартості. Виникає питання, що слід включати до витрат.

ВАЖЛИВО! Як на те вказують пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н, у цій ситуації інші витрати (дебет рахунки 91) фірмі слід включити ті витрати, які вона вже понесла у зв'язку з будівництвом ОС ( фактично що склалася дату продажу вартість об'єкта), і навіть, якщо актуально, супутні продажу витрати (наприклад, на гонорар посереднику та інших.).

Як і у разі продажу ОЗ, при реалізації недобудованого об'єкта дохід виникає (і показується у звітності) на дату, коли права власності перейшли до набувача.

Нюанси бухобліку передачі ОС до статутного капіталу ТОВ

Якщо фірма вирішила передати своє колишнє ОС до статутного капіталу іншої організації, слід пам'ятати, що таку передачу необхідно оформити відповідним актом. Він може бути складений як у вільній формі, так і з використанням шаблону формою ОС-1. При цьому важливо, щоб у такому акті було відображено залишкову вартість ОС, а також величину ПДВ, який фірма повинна буде відновити у зв'язку з передачею ОС як вклад до КК іншої компанії.

Далі. Передана ОС оцінюється учасниками приймаючої організації визначення розміру вкладу, здійсненого таким ОС. Тому компанії важливо розуміти, що й учасники оцінять ОС за вартістю, перевищує його облікову вартість, різницю фірма віднесе за свої доходи (кредит рахунки 91 у кореспонденції з дебетом рахунки 76, призначеним обліку заборгованості фірми за вкладом в КК сторонньої компанії). У протилежному випадку, якщо акціонери оцінили ОЗ у меншому розмірі, ніж було зазначено у бухгалтерських документах фірми, виходить, що фактично заборгованість за вкладом в КК погашена не до кінця. Тому різницю слід включити до складу інших витрат та списати на дебет рахунка 91.

Чи нараховувати амортизацію на ОС, отриманий як внесок у КК, читайте .

Ліквідація ОС у бухобліку

Ліквідація ОС має деякі особливості щодо бухобліку.

По-перше, оскільки доходу за ОС, що вибуло, отримано фірмою не було, компанія повинна буде показати в обліку тільки витрати. До витрат (що відображаються за дебетом рахунка 91) у цьому випадку відноситимуться такі:

• залишкова вартість ОС, що ліквідується;
• сума витрат за роботи (як власні, і виконані третіми особами), які безпосередньо супроводжували ліквідації ОС;
• Величина ПДВ, яку фірмі довелося відновити у зв'язку з ліквідацією ОС.

Які проводки складаються при вибуття об'єкта ОС см . в матеріалі .

По-друге, фахівцям, відповідальним за бухоблік ОС, не слід забувати, що в результаті ліквідації фірма отримує будь-які нові матеріальні запаси. Їх необхідно врахувати на рахунку 10 (за дебетом) у кореспонденції зі збільшенням іншого доходу фірми (кредит 91).

Про те, як врахувати витрати під час ліквідації ОС, читайте .

Підсумки

Бухгалтерський облік основних засобів у 2017-2018 роках здебільшого слід здійснювати у тому самому порядку, що й раніше. А саме приймати до обліку ОС на дату доведення до готовності до експлуатації. Згодом під час продажу ОС отримана винагорода включається у доходи, а залишкова вартість ОС — у витрати. Аналогічні правила поширюються і продаж недобудованих об'єктів. При цьому фахівцям важливо пам'ятати: незважаючи на те, що в податковому обліку вартісний критерій для визнання об'єкта ОС збільшився до 100 000 руб., У бухгалтерському обліку він не змінився і, як і раніше, становить 40 000 руб.