Сравнение - наиболее распространенный прием анализа. Каждый показатель, используемый для оценки и контроля, имеет значение только в сопоставлении с другим.
Сравнение начинается с соотношения явлений, анализируются сравниваемые явления. Обязательным правилом применения приема сравнения является сопоставимость показателей по структуре и условиям их формирования, т.к. сравнивать можно только качественно однородные величины. экономический информационный обработка
Сравнение экономических показателей может осуществляться по разным направлениям. Сопоставляя отчетные данные с плановыми, выявляют степень выполнения (или невыполнения) задания.
Сопоставляя фактические показатели отчетного периода с аналогичными показателями ряда прошлых лет, оценивают результаты работы в динамике и тенденцию развития данного экономического процесса.
Сравнение показателей анализируемого хозяйствующего субъекта со средними аналогичными показателями по отрасли выявляет место анализируемого субъекта на рынке среди других конкурирующих субъектов, долю на рынке.
Сопоставлением показателей анализируемого хозяйствующего субъекта с высокорентабельными хозяйствующими субъектами по аналогичным показателям выявляются неиспользованные резервы роста производства.
Важным направлением сравнения является сопоставление результатов деятельности до и после применения того или иного мероприятия (изменения того или иного фактора) с целью определения количественного влияния фак-тора и определения резервов. В целях контроля за использованием всех видов ресурсов необходимо проводить сопоставление фактических показателей с нормативными, с нормами расходов. В процессе сравнения выявляются изменения тех или иных показателей.
В экономическом анализе выделяют следующие виды сравнительного анализа:
- · горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции с предыдущей;
- · вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей, определение доли, удельного веса частей в результирующем показателе;
- · трендовый анализ - сравнение показателей за ряд лет и определение основной тенденции динамики показателя;
- · одномерный сравнительный анализ - сопоставляются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по единому показателю;
- · многомерный сравнительный анализ - сравнение результатов деятельности нескольких хозяйствующих субъектов по широкому кругу показателей.
Простой подсчет итогов не дает полной характеристики показателя или объекта исследования, поэтому до осуществления расчетов проводят предварительную характеристику совокупности. Она позволяет изучить экономические явления во взаимосвязи, взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих.
С помощью экономического анализа устанавливаются причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловленность, причины и факторы, и лишь после этого - характер их влияния на основе построения групповых таблиц.
Группировка как способ анализа широко применяется в литейном производстве, в машиностроении, в концернах, акционерных обществах, ассоциациях. Объектами изучения выступают как сами хозяйствующие субъекты, так и структурные подразделения и хозяйственные операции. В экономическом анализе широко используются структурные группировки при изучении состава хозяйствующих субъектов (по мощности, уровню автоматизации, величине основных фондов и т.д.), структуры выпускаемой продукции (по номенклатуре и ассортименту).
Аналитические группировки предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия изучаемых показателей, явлений, объектов.
Способы измерения влияния факторов
Важнейшим направлением аналитической работы является определение влияния отдельных факторов на изменение результативных показателей.
При определении количественного влияния факторов на изменение результативного показателя можно использовать следующие способы:
- · способ цепныхподстановок,
- · способ абсолютных и относительных разниц,
- · индексный,
- · интегральный,
- · балансовый.
В основе первых четырех лежит метод элиминирования, т.е. устранение, исключение воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного.
Метод цепных подстановок используется для определения количественного влияния отдельных факторов на общий результативный показатель. Данный способ применяется в том случае, если между изучаемыми явлениями имеет место функциональная, прямая или обратно пропорциональная зависимость. Он используется во всех типах детерминированных факторных моделей при определении влияния факторов. Суть данного метода заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого факторного показателя на фактическую величину в отчетном периоде, все остальные при этом считаются неизменными. Каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего - второй и т.д. Число расчетов на единицу больше, чем число показателей. На практике расчеты при плановых величинах можно взять в готовом виде из плана предприятия, фактические величины - из квартального или годового расчета. Отсюда следует, что можно сделать лишь промежуточные расчеты, а следовательно, число расчетов будет на один меньше. Более точный расчет может быть получен при правильном ранжировании показателей-факторов: в начале учитывают изменение количественных показателей на результат, а затем качественных. Если несколько количественных и качественных, то определяют изменение факторов первого уровня и т.д.
Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминиро-ванном анализе, но только в мультипликативных моделях (Y = x 1 * x 2 * x 3 *…. X n) и моделях мультипликативно-аддитивного типа:
Y = (а - Ь)с и Y = а(Ь - с). И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в Ахд.
При его использовании величина влияния факторов рассчиты-вается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые на-ходятся справа от него, и на фактическую величину факторов, рас-положенных слева от него в модели.
Алгоритм расчета для мультипликативной четырехфакторной модели валового выпуска продукции выглядит следующим образом:
ВП = ЧР * Д* П* ЧВ.
- ?ВП чр = ?ЧР Д о * П о * ЧВ 0 = (+20) * 200 * 8,0 * 2,5 = +80 000;
- ?ВПд = ЧР 1 * ?Д * П о * ЧВ 0 = 120 * (+8,33) * 8,0 * 2,5 = +20 000;
- ?ВП П = ЧР 1 * Д 1 * ?П * ЧВ 0 = 120 * 208,33 * (-0,5) * 2,5 = -31 250;
- ?ВП ЧВ = ЧР 1 * Д, * П 1 * ?ЧВ = 120 * 208,33 * 7,5 * (+0,7) = +131 250
Итого +200 000
Таким образом, с помощью способа абсолютных разниц полу-чаются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сум-ма прироста результативного показателя за счет отдельных факто-ров равнялась его общему приросту.
Рассмотрим алгоритм расчета факторов этим способом в моделях мультипликативно-аддитивного вида. Для примера возьмем фак-торную модель прибыли от реализации продукции:
П = УРП(Ц-С),
где П -- прибыль от реализации продукции;
УРП -- объем реализации продукции;
Ц -- цена единицы продукции;
С -- себестоимость единицы продукции.
Прирост суммы прибыли за счет изменения:
объема реализации продукции
П vрп = ?VРП (Ц о - С о);
цены реализации
П Ц = VРП 1 * ?Ц;
себестоимости.
Способ относительных разниц, как и предыдущий, применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделях типа V = (а - b)с. Он значительно проще цепных подстановок, что при определенных обстоятельствах делает его очень эффективным.Это прежде всего касается тех случаев, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные приросты факторных показателей в процентах или коэффициентах.
Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа V = А х В х С.
Тогда изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется следующим образом:
Согласно этому правилу, для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100.
Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100.
Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.
Как видим, результаты расчетов те же, что и при использовании предыдущих способов.
Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого комплекса факторов (8-10 и более). В отличие от предыдущих способов значительно сокращается количество вычислений.
Разновидностью этого способа является прием процентных разностей.
Для того чтобы установить, насколько изменился объем валовой продукции за счет численности рабочих, необходимо плановую его величину умножить на процент перевыполнения плана по численности рабочих ЧР%:
Для расчета влияния второго фактора необходимо умножить плановый объем валовой продукции на разность между процентом выполнения плана по общему количеству отрабо-танных дней всеми рабочими D% и процентом выполнения плана по среднесписочной численности рабочих ЧР%:
Абсолютный прирост валовой продукции за счет измене-ния средней продолжительности рабочего дня (внутрисменных простоев) устанавливается путем умножения планового объема валовой продукции на разность между процентами вы-полнения плана по общему количеству отработанных часов всеми рабочими t% и общему количеству отработанных ими дней D%:
Для расчета влияния среднечасовой выработки на изменение объема валовой продукции необходимо разность между процен-том выполнения плана по валовой продукции ВП% и процен-том выполнения плана по общему количеству отработанных часов всеми рабочими t% умножить на плановый объем вало-вой продукции ВПпл:
Преимущество этого способа состоит в том, что при его при-менении не обязательно рассчитывать уровень факторных по-казателей. Достаточно иметь данные о процентах выполнения плана по валовой продукции, численности рабочих и количеству отработанных ими дней и часов за анализируемый период.
Интегральный способ. Недостатком вышерассмотренных способов является то, что результаты расчетов зависят от последовательности замены факторов и неразложимый остаток необоснованно часто приписывается влиянию изменения качественного фактора.
Отмеченные недостатки устраняются при использовании интегрального метода. Данный метод объективен, т.к. исключает какие-либо предложения о роли факторов до проведения анализа, соблюдается положение о независимости факторов.
Использование этого способа позволяет получить более точные результаты. Результаты расчетов не зависят от расположения факторов, изменение результативного фактора пропорционально раскладывается между факторами.
Интегрирование этих величин (количества и цены) можно определить по формуле:
±qz0 + ((±q) (±Z) /2);
±ZQ1 + ((±Z) (±Q) /2).
Балансовый метод используется в планировании, статистике, бухгалтерском учете. В экономическом анализе он применяется там, где существует строго функциональная зависимость. С помощью данного метода анализируется использование рабочего времени (баланс рабочего времени), использование производственной мощности (баланс производственной мощности), баланс трудовых ресурсов и т.д.
Индексный метод основывается на относительных показателях. Он исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Используя индексный метод, можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов.
Используя агрегатную формулу индекса и соблюдая установленную вычислительную процедуру, можно определить влияние факторов на изменение результативного показателя. Алгоритм расчета следующий:
Eх 1 у 1 - 1х 0 у 0 = (Ех 1 у 0 - Eх 0 у 0) + (Ех 1 у 1 - Eх 1 у 0),
где х - количественный фактор; у - качественный фактор;
Jху = Ex 1 у 1/ Ех 0 у 0 - изменение результирующего показателя;
Jх = Ех 1 у 0 / Ех 0 у 0 - влияние количественного фактора;
Jу = Ех 1 у 1/ Ех 1 у 0 - влияние качественного фактора.
Использование математических методов в экономическом анализе повышает эффективность анализа деятельности хозяйствующего субъекта, т.к. сокращаются сроки проведения анализа, большее количество показателей можно проанализировать. Математические методы позволяют заменить приближенные расчеты точными вычислениями, осуществлять многомерный сравнительный анализ, что практически невозможно осуществить вручную. Это требует:
- · совершенствования системы экономической информации о работе хозяйствующего субъекта;
- · наличия ЭВМ, осуществляющих обработку экономической информации;
- · системного подхода к изучению экономики хозяйствующего субъекта (учета всей совокупности взаимосвязей - системного характера);
- · разработки новых экономико-математических моделей.
- · Факторный анализ изменения экономических показателей может быть осуществлен с помощью тех или иных математических методов.
Классификация методов и приемов экономического анализа
Основным элементом метода любой науки является ее научный аппарат.
В настоящее время практически невозможно выделить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей, наблюдается взаимопроникновение научных инструментариев различных наук.
В экономическом анализе могут применяться различные методы, разработанные изначально в рамках той или иной экономической науки. Существует множество классификаций методов и приемов экономического анализа, в основе которых лежат различные признаки. Одним из наиболее информативных является деление приемов и методов по степени их формализуемой, т.е. в зависимости от того, в какой степени описывается данный метод с помощью формализованных процедур. С этой точки зрения все аналитические методы могут быть подразделены на неформализованные и формализованные. Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур без использования аналитических зависимостей. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика. К неформализованным методам относятся: разработка системы показателей, метод сравнений, построение аналитических таблиц, прием детализации, метод экспертных оценок, методы ситуационного анализа и прогнозирования.
Формализованные (математические) методы экономического анализа - это методы, в основе которых лежат строгие аналитические зависимости.
Эти методы составляют второй уровень классификации, в котором выделяют:
- 1. Классические методы экономического анализа;
- 2. Традиционные методы экономической статистики;
- 3. Математико-статистические методы изучения связей;
- 4. Методы финансовых вычислений;
- 5. Методы теории принятия решений.
К первой группе относятся балансовый метод, методы детерминированного факторного анализа (цепных подстановок, арифметических разниц, выявление изолированного влияния факторов, дифференциальный, интегральный и логарифмический) и прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей.
Во вторую группувключают: метод средних величин, метод группировок, индексный метод.
В третью группувключают:методы корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный анализ. Методы теории принятия решений объединяют метод построения дерева решений, линейное программирование и анализ чувствительности. Анализ показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использования абсолютных величин (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем товарооборота, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма валового дохода или прибыли). Без абсолютных величин в анализе, как в бухгалтерском учете и в статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгалтерском учете они являются способом измерения хозяйственных процессов, то в анализе - в большей мере используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.
Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Эти явления можно выразить и в абсолютных величинах, но доходчивость, яркость достигаются только при использовании относительных величин. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т.е. они характеризуют изменение того или иного показателя во времени. Не менее важное значение имеют в процессе анализа средние величины. Их смысл состоит в обобщении соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений или процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного - к закономерному; абстрагироваться от случайности отдельных колебаний. Сравнение - самый ранний и наиболее распространенный метод экономического анализа.
Существует несколько форм сравнения:
- · с планом;
- · с прошлыми периодами; с лучшим;
- · со средними данными.
Группировка - это метод экономического анализа, предполагающий определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, влияющих на эти процессы. Научная классификация экономических явлений, их объединение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе их тщательного изучения. Нельзя группировать явления по случайным признакам; необходимо раскрыть их экономическую природу.
Метод цепных подстановок - это метод экономического анализа, который заключается в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной при сохранении неизменными остальных показателей.
Индексный метод - это метод экономического анализа, который основан на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню в предыдущие временные периоды или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы сравнения. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы , выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений - групповыми. Использование всей совокупности методов, приемов и способов - одно из проявлений системного подхода в экономическом анализе.
Приведение показателей в сопоставимый вид.
При проведении аналитических процедур необходимо обеспечить сравнимость показателей, правильно определить базу для сравнения. Сравнимость может быть обеспечена при использовании: сопоставимых цен (например, сравнение с целью выявить динамику роста реализованной продукции); средних показателей; методов дисконтирования; корректированных расчетов для учета влияния инфляции др.
Рассмотрим некоторые методы приведения аналитических показателей к сопоставимому виду.
Метод приведения рядов динамики к сопоставимому виду.
Так, на практике в рядах динамики встречаются случаи когда одно и то же явление по годам выражается в различных измерения (например, переоценка имущества, уровень стоимости жизни и тд.). Для изучения в целом рядов динамики за весь рассматриваемый период необходимо привести его к сопоставимому виду при помощи коэффициентов пересчета.
Задача. Имеется динамика численности населения в N-ом районе за семь лет в старых и новых границах. Требуется привести ряд динамики к сопоставимому виду (в новых границах).
Решение: Предварительно определены коэффициенты пересчета уровней в 2004 г., в котором произошло изменение границ:К=70:50=1,4.
Умножая на этот коэффициент уровни ряда динамики в старых границах, получаем их сопоставимыми с уровнем в новых границах.
В 2002 г.: 44*1,4=63,0(тыс.чел)
В 2003г.: 48*1,4=67,2(тыс.чел)
Теперь получаем сопоставимый ряд динамики.
Таблица 2
Балансовый метод
Балансовый метод основан на равенстве соотношений, пропорций, алгебраических сумм, отражающих взаимосвязь экономических показателей. Он предполагает сопоставление фактических данных с плановыми (или фактическими данными базового периода) и передвижение каких-то показателей за исследуемый период. Балансовый метод широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом,материалами, основными сред-ствами производства, а также при анализе полноты их использования. Так, например, этот метод применяется для построения моделей, которые отражают взаимосвязь показателей производства и реализации продукции - товарный баланс:
Запасы на начала года +Поступление товара = Реализация товара + Прочие выбытия + Запасы на конец года
Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами. При изучении движения основных средств строятся балансы основных средств:
По первоначальной стоимости:
По остаточной стоимости:
Выб+Износ за год
где и - первоначальная стоимость на начало и на конец года;
В - ввод основных средств за год;
Графический метод
Графический метод занимает важное место в анализе как способ отображения экономической информации и способ решения конкретных аналитических задач. Эти задачи решаются при изображении функциональной зависимости. Одновременно эти задачи решаются, например, при изображении функциональной зависимости с помощью линий на плоскости в системе координат, когда требуется рассчитать искомое значение результатного показателя при определенном значении факторного и одновременно показать характер зависимости показателей (зависимость затрат от объема производства). В экономическом анализе используются почти все виды графиков, диаграммы сравнения, диаграммы рядов динамики, кривые распределения, графики корреляционного поля, статистические картограммы (сочетание контурной карты местности (плана) с диаграммами). Особенно широко в анализе используются диаграммы сравнения - для сравнения отчетных показателей с плановыми или с данными прошедших лет.
Способы сравнения в экономическом анализе.
Одной из характерных черт метода экономического анализа является потребность в постоянном сравнении. Как правило, сравниваются фактические данные с плановыми данными за прошлые периоды времени, нормативными данными, достижениями других предприятий, среднеотраслевыми показателями, с показателями конкурентов, с параметрами аналитических моделей и др. В основе проведения любого аналитического исследования всегда лежит метод сравнения, который позволяет оценивать, сравнивать, формулировать выводы, делать выбор в пользу конкурентного варианта решения.
Сравнительный анализ используется при проведении экономического анализа (используются для определения абсолютных и относительных показателей), вертикального анализа (например, определение удельного веса статей к валюте баланса, соотношение собственного и заемного капиталов и др.), трендовый анализ (например, он применяется при исследовании темпа роста за ряд лет). Сравнительный анализ делится на одномерный и многомерный.
Одномерный сравнительный анализ - это сравнение по одному или нескольким показателям одного объема или нескольких объектов по одному показателю. Многомерный сравнительный анализ – это сравнение результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по нескольким показателям. Он осуществляет комплексную рейтинговую оценку результатов хозяйственной деятельности предприятия. Цепью многомерного анализа является определение обобщающего (синтетического) или интегрального показателя. Как правило, такую оценку делают вышестоящие органы, а также инвесторы для оценки степени финансовых рисков, надежности делового партнера.
Сравнение - важнейший метод анализа, позволяющий оценивать ход и результаты деятельности организации. Применение метода сравнения является первым этапом всякого аналитического исследования. В процессе анализа фактические результаты деятельности организации в анализируемом периоде сравниваются с аналогичными показателями по различным направлениям.
Основными направлениями сравнения являются:
сравнение с запланированными показателями, в результате которого определяют степень выполнения плана по определенным показателям, причины отклонений от плановых заданий;
сравнение с показателями предшествующих периодов дает представление о тенденциях изменения показателей, характеризует эти изменения в динамике за ряд периодов;
сравнение показателей работы организации с показателями деятельности родственных организаций позволяет определить ее конкурентоспособность.
Необходимым условием правильности выводов, получаемых на основе сравнения показателей, является обеспечение их сопоставимости, т.е. их однородности, однока- чественности. Сопоставимость показателей может быть достигнута:
применением сопоставимых оценок факторов при сравнении объемных (количественных) показателей. Например, при сравнении объемов выпуска продукции за отдельные годы, их выражают в одних и тех же сопоставимых ценах;
исключением влияния количественного фактора при сравнении качественных показателей, т.е. пересчетом сравниваемых качественных показателей на одинаковое количество. Так, определяя выполнение плана по себестоимости товарной продукции, сравнивают фактическую и плановую себестоимость одного и того же фактического объема выпущенной товарной продукции;
применением единой методики расчета сравниваемых показателей;
приведением сравниваемых показателей к однородному составу. Так, сопоставление себестоимости отдельных видов продукции по годам можно проводить только в том случае, если она рассчитана по одним и тем же элементам и статьям расходов;
¦применением относительных показателей, т.е.
Показателей динамики (темпов роста, темпов прироста и т.д.).
Для того, чтобы объективно оценить результаты, достигнутые организацией, относительные величины необходимо использовать в сочетании с абсолютными. Числено одинаковые относительные показатели могут иметь разное значение в зависимости от различий в абсолютных показателях, на основе которых получены эти относительные величины. Поэтому в процессе анализа определяют абсолютное значение одного процента прироста, разделив абсо-лютный прирост показателя на темп прироста. В процессе сравнения определяется:
а) абсолютный прирост показателя
где П1,По - текущее и базовое значение показателя
б) относительный прирост показателя
5П=(ДП/По)*100%;
в) индекс показателя:
г) абсолютное значение одного процента прироста показателя
По/о= ДП/5П.? Например, если объем продукции одной организации в отчетном году составил 11,0 млн.руб., а в предшествующем году 10,5 млн.руб., а в другой организации эти объемы соответственно равны 35,0 млн.руб. и 33,4 млн.руб., то темпы роста объема продукции и в первой, и во второй организациях одинаковы - 104,8% (11,0/10,5*100 и 35,0/33,4*100). Однако абсолютный прирост объема продукции в первой организации составил 0,5 млн.руб. (11,0 - 10,5), а во второй - 1,6 млн.руб. (35,0-33,4), поэтому абсолютное значение одного процента прироста в первой организации равно 104,2 т.р. (500:4,8), а во второй 333,3 т.руб. (1600:4,8). Таким образом, значимость (весомость) одного процента прироста продукции у второй организации в 3,2 раза выше, чем у первой. Следовательно, изолировано взятый абсолютный или относительный показатель может очень односторонне отразить изучаемый процесс, в то время как рассмотрение относительных и абсолютных показателей в их единстве устраняет такую односторонность.
Сравнение - один из способов, с помощью которых человек начал распознавать окружающую среду. В современной действительности этот способ используется нами на каждом шагу, временами автоматически, неосознанно. Подчеркивая его важность можно сослаться на поговорку: "Все познается в сравнении". Широкое распространение он получил и в исследовании экономических явлений. Каждый показатель, каждая цифра, используемая для оценки, контроля и прогноза, имеет значение только в сопоставлении с другой.
Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение - это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.
В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.
1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.
2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.
3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.
4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.
5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подотрасли.
6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.
7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.
8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
Рассмотрим более подробно каждый тип сравнения.
Как уже отмечалось ранее, одной из задач АХД является систематический контроль и всесторонняя оценка деятельности предприятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения фактических данных с плановыми. Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год.
Сравнение фактических данных с плановыми может быть использовано и для проверки обоснованности плановых показателей. Для этого фактические данные в среднем за три-пять прошлых лет сравнивают с данными плана текущего года.
Следующий вид - сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его пределами. Внутри предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.
Большое значение имеет межхозяйственный сравнительный анализ, в процессе которого показатели анализируемого предприятия сопоставляются с показателями ведущих предприятий, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия. Особенно большое значение имеют сопоставления результатов деятельности анализируемого предприятия с данными предприятий конкурентов.
Сравнения между предприятиями могут быть классифицированы на прямые и косвенные. В условиях конкуренции и коммерческой тайны конкурирующие предприятия редко обмениваются информацией, если они не принадлежат к одной группе и не подчиняются одному центру управления. Поэтому провести прямые сравнения ситуации одного предприятия с ситуацией другого не всегда представляется возможным. Как правило, приходится довольствоваться косвенными сравнениями, основанными на публикуемых среднестатистических данных по определенной отрасли или публикуемой отчетности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.
Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение необходимо для более полной и объективной оценки деятельности анализируемого предприятия, определения его рейтинга среди других субъектов хозяйствования данной отрасли, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.
В АХД применяется также сравнение разных вариантов решения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный и тем самым более полно использовать возможности производства. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.
Сравнение параллельных и динамических рядов используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени.
В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.
Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).
С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.
Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.
При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.
С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.
Сравнение является универсальным методом познания, и оно используется в экономическом анализе очень часто, как в качестве самостоятельного приема, так и в составе других методов.
Сравнение - это сопоставление изучаемого объекта с уже изученным для нахождения черт сходства либо различий между ними. С помощью сравнения выявляется общее и особенное в экономических явлениях, устанавливаются отличия или изменения в уровне и состоянии исследуемых объектов, изучаются тенденции и закономерности их развития.
С помощью сравнения решаются следующие основные задачи:
Выявление причинно-следственных связей между явлениями;
Проведение доказательств или опровержений;
Классификация и систематизация явлений.
В анализе чаще всего используются следующие разновидности сравнений:
1. Сравнение фактических значений показателей отчетного периода (отчетной даты) с данными прошлых периодов (предыдущих дат). Это дает возможность оценить направление и скорость изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов. Этот тип сравнений называют временным сравнительным анализом .
2. Сопоставление фактического уровня показателей с плановым . Такое сравнение необходимо для оценки степени выполнения плана, выявления неиспользованных резервов.
3. Сравнение фактических значений показателей с утвержденными нормами и нормативами . Такое сравнение, широко используемое в практике аналитической работы, необходимо для контроля соблюдения установленных нормативов, выявления экономии или перерасхода ресурсов, для оценки степени эффективности их использования и для определения утерянных возможностей.
4. Сравнение уровня показателей изучаемого объекта со значениями показателей других объектов . Например, уровень рентабельности анализируемой фирмы можно сравнить с уровнем рентабельности фирмы-конкурента или с уровнем рентабельности лучшей в данной сфере деятельности фирмы. Сравнения этого типа позволяют выявлять и перенимать положительный опыт; они используются в конкурентной борьбе. Сравнение разных объектов называется пространственным (или межхозяйственным ) сравнительным анализом .
5. Сравнение показателей исследуемой организации со среднеотраслевыми данными . Такое сравнение используется для более полной и объективной оценки уровня развития организации, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты ее хозяйственной деятельности.
6. Сравнение параллельных и динамических рядов показателей. Сравнение этого типа используется в экономическом анализе для определения формы и направления связи между разными показателями. С этой целью значения одного из показателей необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и посмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают они или убывают и в какой степени.
7. Сравнение разных вариантов планов, проектов, управленческих решений для выбора оптимального варианта.
8. Сравнение значений показателей до и после реализации плана , проекта, управленческого решения для оценки их качества.
Описанные в предыдущей главе горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ также являются по своей сути сравнениями. Горизонтальный и трендовый анализ - это временной сравнительный анализ, а вертикальный анализ - это сравнение части и целого, сравнение отдельных частных показателей с итоговым с целью выявления вклада этих показателей в общий итог.
Сравнение двух и более значений одного и того же показателя называется одномерным . Таковым является, например, сравнение курса ценной бумаги на разные даты. При наличии шкалы такое сравнение не вызывает затруднений: все сравниваемые значения можно проранжировать в порядке возрастания, определить лучшее и худшее значения и т. д.
Сравнение двух и более значений двух и большего количества показателей называется многомерным . По результатам такого сравнения бывает трудно сделать однозначный вывод. Например, необходимо сравнить два предприятия и выявить, какое из них лучше, по двум показателям: по рентабельности и по производительности труда. Если рентабельность выше у первого предприятия, а производительность труда лучше на втором, непонятно, как же определить лучшее из них.
Чтобы избежать неоднозначности выводов, многомерное сравнение нужно свести к одномерному. Для этого используются специальные методы, называемые методами расчета комплексной оценки . Суть этих методов - в замене нескольких показателей, по которым проводится сравнение, одним показателем (комплексной оценкой).
Коэффициентный метод (метод расчета относительных величин)
В экономическом анализе очень широко применяется так называемый коэффициентный метод. Коэффициент - это относительный показатель, безразмерная величина, он является результатом деления одного абсолютного показателя на другой. Абсолютные показатели в экономике чаще всего являются результатом учета (бухгалтерского, статистического и т. д.). Путем деления одного абсолютного показателя на другой можно сопоставить их величины, определить долю одного показателя в другом, определить расход ресурса на каждую единицу получаемого экономического результата и т. д.
Название «коэффициентный метод» не совсем точное, так как на самом деле в его рамках рассчитываются не только коэффициенты , но и другие относительные величины: процентные соотношения , индексы и такие размерные величины , как фондоотдача, производительность труда и пр. Более точное название метода - «метод расчета относительных величин».
Выше перечислены разновидности относительных величин по форме . По содержанию различают относительные величины динамики, уровня выполнения плана, структуры, координации, интенсивности и эффективности .
Динамику, то есть изменение показателей во времени, характеризуют относительные величины динамики : индексы, темпы роста и прироста. Например, индекс инфляции характеризует уровень покупательной способности денег в один момент времени по отношению к другому. Методы расчета и использование показателей динамики подробно будут описаны ниже, в разделе о методах экономической статистики.
Относительная величина уровня выполнения плана рассчитывается как отношение фактического значения показателя к запланированному и, таким образом, характеризует уровень выполнения плана по какому-либо показателю (назовем его П). Как правило, такая величина выражается в процентах:
Относительные величины структуры используются, чтобы рассчитать вклад какого-либо частного показателя в общий итог, оценить значимость отдельных составляющих по отношению ко всему объекту. Например, коэффициент мобильности характеризует долю оборотных активов в общей сумме активов организации (которые, как известно, складываются из оборотных и внеоборотных активов):
.
Кроме долей, структуру можно характеризовать показателями удельного веса (они выражаются в процентах).
Относительные величины координации характеризуют соотношение между двумя частными показателями, входящими в общий итог. Они позволяют определить, во сколько раз один показатель больше или меньше другого, или установить равенство между ними. Например, коэффициент финансового риска представляет собой соотношение между величинами заемного и собственного капитала организации и характеризует, во сколько раз заемный капитал больше собственного:
.
Относительные величины интенсивности применяются, в основном, для макроэкономического анализа. Они характеризуют степень распространенности какого-либо явления или уровень развития какого-либо процесса. Это, например, такие показатели, как уровень смертности, безработицы или заболеваемости гриппом. Эти показатели рассчитываются в человеках на 1 тыс. населения.
Относительные величины эффективности наиболее востребованы в экономическом анализе. Они представляют собой отношение величины экономического эффекта к величине (или затратам) ресурса, который был использован для достижения эффекта:
Соответственно, их значение характеризует величину эффекта в пересчете на единицу ресурса. В качестве экономического эффекта может выступать сумма дохода, объем продукции, сумма прибыли и т. д. Наиболее известны такие показатели эффективности, как показатели рентабельности или показатели отдачи ресурсов (фондоотдача, материалоотдача и т. д.). Например, материалоотдача - это объем продукции, произведенной с каждой единицы затрат материальных ресурсов. Она рассчитывается следующим образом:
.
Расчет любой относительной величины - это, по сути, сравнение двух абсолютных величин. Таким образом, коэффициентный метод - это развитие метода сравнения.
Загрузка...