للنفقات غير التشغيلية وفقًا للفقرة 2 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم معادلة خسائر الفترات الضريبية السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبة) الحالية. يتم توفير قاعدة مماثلة من حيث الأرباح في الفقرة 10 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ر. ريابوفا
السؤال الرئيسي الذي يطرح نفسه عند تحديد خسارة الفترات الضريبية السابقة في الفترة الضريبية الحالية:
في أي فترة ضريبية يجب أن تنعكس هذه الخسارة (وكذلك الدخل المكشوف في الفترة الضريبية الحالية ، ولكنه مرتبط بفترات ضريبية سابقة)؟
هناك تناقض بين المواد 250 و 265 و 54 و 81 من قانون الضرائب RF.
حسب الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "إذا تم العثور على أخطاء (تحريفات) في حساب الوعاء الضريبي المتعلق بفترات الضريبة السابقة (إعداد التقارير) ، في الفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير) ، والأساس الضريبي ومبلغ الضريبة يتم إعادة حساب الفترة التي ارتكبت فيها الأخطاء المشار إليها (التشوهات).
إذا كان من المستحيل تحديد فترة الأخطاء (التشوهات) ، تتم إعادة حساب الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة لفترة الضريبة (إعداد التقارير) التي يتم فيها الكشف عن الأخطاء (التحريفات).
تنص المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يلي:
"إذا اكتشف دافع الضرائب في الإقرار الضريبي المقدم إلى مصلحة الضرائب حقيقة عدم عكس أو انعكاس غير كامل للمعلومات ، بالإضافة إلى أخطاء تؤدي إلى التقليل من قيمة الضريبة المستحقة الدفع ، فإن دافع الضرائب ملزم بإجراء ما يلزم التغييرات على الإقرار الضريبي وتقديم إقرار ضريبي محدث إلى مصلحة الضرائب وفقًا للإجراء المنصوص عليه في هذه المادة.
إذا اكتشف دافع الضرائب معلومات غير دقيقة في الإقرار الضريبي المقدم من قبله إلى مصلحة الضرائب ، وكذلك أخطاء لا تؤدي إلى التقليل من قيمة الضريبة المستحقة ، يحق للمكلف إجراء التغييرات اللازمة على الإقرار الضريبي وتقديم إقرار ضريبي معدل إلى مصلحة الضرائب على النحو المنصوص عليه في هذه المادة ".
في الوقت نفسه ، تسمح المادتان 250 و 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالاعتراف بالخسائر (الدخل) في الفترة التي يتم الكشف عنها فيها.
أوضحت وزارة المالية الروسية مرارًا وتكرارًا موقفها بشأن هذه المسألة ، أي: إذا كانت فترة الخطأ معروفة ، فيجب تقديم إقرار محدث عن أي ضريبة ، بما في ذلك ضريبة الدخل (خطاب بتاريخ 18.09.2007 رقم 03- 03-06 / 1/667).
النزاعات الأكثر شيوعًا التي يتم النظر فيها في محاكم التحكيم هي النزاعات حول إجراءات تطبيق الفقرة الفرعية. 3 ص .7 م. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تاريخ الاعتراف بالمصروفات في شكل خدمات لأطراف ثالثة ، ورسوم العمولة ، ومدفوعات الإيجار (الإيجار) وغيرها من النفقات المماثلة وفقًا لهذه الفقرة الفرعية هو:
- موعد السداد وفقا لشروط العقود المبرمة
- أو تاريخ تقديم المستندات إلى دافع الضرائب كأساس لإجراء الحسابات ،
- أو اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة).
ومن بين هذه الخيارات ، فإن الأكثر إثارة للجدل هو "تاريخ تقديم المستندات إلى دافع الضرائب التي تستخدم كأساس لإجراء الحسابات".
تفهم وزارة المالية الروسية هذا التاريخ على أنه تاريخ إعداد وثيقة - فعل أو فاتورة (ترد خطابات من وزارة المالية الروسية بشأن هذه المسألة في قسم "المبادئ العامة للاعتراف بالنفقات" ، انظر الصفحة 75).
في هذه الحالة ، يعتبر تاريخ تحرير القانون هو أحدث تاريخ في هذا المستند - التاريخ الذي حدده العميل.
إذا دخلت إحدى هذه المستندات المؤسسة بعد تقديم الإقرار عن الفترة الضريبية السابقة ، لكن تاريخ إعداد المستند يشير إلى العام السابق (قبل 31 ديسمبر من العام السابق) ، عندئذٍ ، وفقًا لوزارة المالية الروسية ، يجب تقديم إعلان محدث عن العام السابق.
تم تضمين هذا الموقف في التعليمات الخاصة بملء الإعلان الخاص بضريبة دخل الشركات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2001 رقم BG-3-02 / 585. الملحق
يحتوي رقم 2 من الصحيفة 02 على السطر 301 "خسائر الفترات الضريبية السابقة المحددة في فترة إعداد التقارير (الضريبة) الحالية".
ينص البند 7.3 من الإجراء الخاص بملء الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.02.2006 رقم 24 ن ، على أن السطر 301 لا يعكس النفقات المتعلقة بفترات التقارير (الضريبية) السابقة ، بغض النظر عن فترة استلام (اكتشاف) المستندات التي تؤكد هذه النفقات الموضوعة في فترات (الضرائب) السابقة للتقرير.
تحتوي رسالة واحدة فقط من أحدث الرسائل من وزارة المالية الروسية (بتاريخ 6 سبتمبر 2007 رقم 03-03-06 / 1/647) على شرح مفاده أن النفقات شبه الثابتة (على سبيل المثال ، فواتير الخدمات العامة) يمكن أن تؤخذ في الاعتبار حساب في الفترة التي تلقىوثائق المصدر.
تتطور ممارسة التحكيم في هذه القضية بطرق مختلفة.
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 23 مايو 2007 رقم F04-2976 / 2007 (34246-A27-37)
تعتبر المحكمة أن s. 1 ص .2 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع مراعاة أحكام الفقرة 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي يمكن أن تُعزى خسائر السنوات السابقة إلى المصاريف غير التشغيلية لفترة التقرير (الضريبة) الحالية ، ولكن فقط إذا كان من المستحيل تحديد الفترة المحددة للخطأ (التشويه). إن عدم إدراج المصاريف بسبب عدم استلام المستندات الأولية ذات الصلة ليس أساسًا لتحويل المصروفات إلى فترة ضريبية أخرى كجزء من خسائر السنوات السابقة المحددة في الفترة الضريبية الحالية.
ويرد موقف مماثل في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 08.10.2007 رقم F09-8153 / 07-S3 ، مقاطعة موسكو بتاريخ 02.08.2007 رقم KA-A40 / 3580-07 ، الشمال - المقاطعة الغربية بتاريخ 06.25.2007 رقم A56-51992 / 2005 ، مقاطعة شرق سيبيريا بتاريخ 06.03.2007 رقم A33-19739 / 05-Ф02-6753 / 06-C1 ، منطقة شمال القوقاز بتاريخ 05.29.2007 رقم Ф08-2109 / 2007-875A.
لا توجد استثناءات للضرائب المدرجة في المصروفات ، والتي يتم تحصيلها بشكل إضافي أثناء عمليات التدقيق للفترات السابقة.
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 14 مايو 2007 رقم A56-15769 / 2006
خلال التدقيق الضريبي التالي ، ثبت أن الشركة أدرجت في المصاريف غير التشغيلية كخسارة في السنوات السابقة مبلغ الضريبة على مستخدمي الطرق ، بالإضافة إلى تقييم السنوات السابقة بناءً على نتائج التدقيق الضريبي الذي تم إجراؤه في وقت سابق.
ووافقت المحكمة على موقف مصلحة الضرائب. كان على الشركة زيادة نفقات تلك الفترات التي تم فيها تقدير الضريبة المحددة بشكل إضافي من خلال مبلغ الضريبة الإضافية المقدرة على مستخدمي الطرق. وفقًا لذلك ، كان يجب تقديم إقرار ضريبة الدخل المعدل.
ومع ذلك ، في بعض الحالات ، تقر المحاكم بأنه من المشروع عدم تقديم إعلان محدث ، ولكن تضمين النفقات المحددة في المصاريف غير التشغيلية كخسارة في السنوات السابقة.
مرسوم FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 26 فبراير 2007 رقم A33-4264 / 06-F02-592 / 07
وجدت المحكمة أنه من غير القانوني وصف التغيير في شروط العقد بأنه خطأ (تشويه) في حساب الوعاء الضريبي. قبل التغيير في شروط الاتفاقية ، عند احتساب الوعاء الضريبي ، استخدم المكلف مستندات أولية تتوافق مع نوايا الأطراف ، ولا تحتوي على أخطاء وعيوب ، وتم وضعها وفقًا لمتطلبات النظام الحالي. تشريع. لذلك ، فإن أحكام الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند الأخذ في الاعتبار تأثير نتائج هذه التغييرات على الضرائب ، لا يتم تطبيقها. يخضع التغيير في القيمة الحقيقية للدخل (المصروفات) نتيجة لاتفاقية إضافية للانعكاس في المحاسبة الضريبية كتعديل للقاعدة الضريبية للفترة الضريبية الحالية.
مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 26 سبتمبر 2007 رقم F04-6623 / 2007 (38518-A75-40)
أقرت المحكمة بأن خسائر السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير تشمل ، على سبيل المثال ، المصاريف الإضافية على الطلبات التي تم الانتهاء من تسوياتها في السنوات السابقة ، وإعادة المبالغ المستحقة للعملاء عن المنتجات المدفوعة في السنوات السابقة ، ومبالغ أخرى مماثلة. .
ومع ذلك ، فإن الاستنتاج القائل بأن النفقات المتكبدة في السنوات السابقة تعتبر بشكل لا لبس فيه كخسائر سنوات سابقة تم الاعتراف بها من قبل المحكمة على أساس التفسير غير الصحيح للتشريع الضريبي.
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 11 سبتمبر 2007 رقم KA-A40 / 7748-07-P
كان موضوع الخلاف بين مصلحة الضرائب ودافع الضرائب هو المبلغ المدرج في نفقات الفترة الحالية. تم تكوين هذا المبلغ من المصاريف المحددة للسنوات السابقة نتيجة الاستلام غير المناسب للوثائق الأولية التي تضفي الطابع الرسمي على المعاملات التجارية.
وجدت المحكمة ما يلي.
نظرًا لأنه في الفترة التي تنتمي إليها المستندات التي تم استلامها في وقت متأخر ، لم يكن لدى الشركة أي سبب لإظهار النفقات ، نظرًا لعدم توثيقها (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فإنها لا تعكس بشكل قانوني هذه المعاملات التجارية في المحاسبة.
إجمالي المصروفات المعنية تتوافق تمامًا مع مفهوم خسائر السنوات السابقة ، على النحو المبين في الفقرة الفرعية. 1 ص .2 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 31 يوليو 2007 رقم КА-А40 / 7550-07
وجدت المحكمة أن الشركة كانت مبررة وفقًا لـ
مع الفرعية. 1 ص .2 فن. أدرج 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في النفقات غير التشغيلية خسائر السنوات السابقة التي تم تحديدها نتيجة لتسوية التسويات مع الطرف المقابل.
كدليل على وجود الديون ، يتم تقديم إجراء ثنائي لتسوية التسويات اعتبارًا من تاريخ معين ، وتوكيل رسمي للشخص الذي وقع على عقد التوفيق ، واتفاقية إعادة هيكلة الديون ، وطلبات الدفع والفواتير.
مماثل هو المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 15 فبراير 2007 برقم A12-13348 / 06-C33 بشأن شرعية عكس النفقات المحددة أثناء تسوية الحسابات كجزء من خسائر السنوات السابقة.
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 19 يوليو 2007 رقم A55-15098 / 06
يشير هذا المرسوم إلى نسبة الفن. 54 وفرعي. 1 ص .2 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقا للفرع. 1 ص .2 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الخسائر التي تكبدها دافع الضرائب في فترة الإبلاغ (الضريبة) ، ولا سيما في شكل خسائر من الفترات الضريبية السابقة المحددة في فترة الإبلاغ الحالية (الضريبة) ، تعادل الخسائر غير التشغيلية نفقات. هذا الحكم خاص ولا يحتوي على إشارة إلى الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يحدد القضايا العامة فقط لحساب الوعاء الضريبي ولا ينطبق في هذه الحالة.
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 22 فبراير 2007 رقم F04-613 / 2007 (31564-A45-3)
الأعمال المنجزة في العام السابق ، ولكن قبلها العميل (النماذج رقم KS-2 و KS-3 الموقعة) في العام الحالي ، يتم الاعتراف بها من قبل العميل كجزء من النفقات في العام الحالي.
ملاحظةإلى القرار التالي.
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 1 نوفمبر 2006 رقم А-А40 / 10694-06
يشير المرسوم إلى تاريخ الاعتراف كجزء من تكاليف الدفع للمياه والكهرباء ، والتي ، وفقًا للفرع الفرعي. 5 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تتعلق بالتكاليف المادية.
الكهرباء والحرارة والمياه إمدادات مستمرة. وفي هذا الصدد ، اعتبرت إدارة التفتيش الضريبي أنه يجب إثبات المصروفات في الفترة التي تم فيها توفير هذه الموارد ، بغض النظر عن تاريخ إعداد المستندات الأولية.
المحكمة لم توافق على هذا الموقف.
تبين أن وثائق التزويد بالمياه والكهرباء للفترة من سبتمبر إلى ديسمبر 2004 (شهادات العمل المنجز ، الفواتير) مؤرخة في 31 مايو 2005.
في ظل هذه الظروف ، توصلت المحاكم إلى نتيجة مفادها أنه نظرًا لأن مصاريف شراء الكهرباء والمياه قد تم دفعها بالفعل من قبل الشركة في الفترة الضريبية المنتهية (2004) ، وأن المستندات الأولية التي تؤكد النفقات المتكبدة مؤرخة من اليوم التالي الفترة الضريبية (2005) ، يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار بشكل صحيح من قبل مقدم الطلب كجزء من النفقات المقابلة للفترة الضريبية التالية ، مما يقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة.
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 9 يوليو 2007 رقم A56-22982 / 2006
يتعلق النزاع بالفترة التي يجب أن تؤخذ فيها تكاليف دفع المكافآت مقابل استخدام العلامة التجارية في الاعتبار.
بموجب شروط اتفاقية الترخيص ، تنشأ مصاريف الشركة لدفع مكافأة الحق في استخدام العلامة التجارية شهريًا على حقيقة أن الشركة تتلقى عائدات من تقديم الخدمات باستخدام العلامة التجارية.
تاريخ تنفيذ المصاريف غير التشغيلية وغيرها وفقا للفرعي. 3 ص .7 م. يتم الاعتراف 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة السارية خلال الفترة المراجعة) ، ما لم ينص على خلاف ذلك في المواد 261 و 262 و 266 و 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تاريخ التسويات وفقًا لـ شروط الاتفاقيات المبرمة أو تاريخ تقديم المستندات إلى دافع الضرائب والتي تعمل كأساس لإجراء التسويات ، أو في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) - للمصروفات في شكل مبالغ رسوم العمولة ، ونفقات الدفع إلى الأطراف الثالثة عن العمل الذي يقومون به (الخدمات المقدمة) ، ودفعات الإيجار (التأجير) للممتلكات المؤجرة (المقبولة للتأجير) وفي شكل نفقات أخرى مماثلة.
احتسبت الشركة دفع أجر مقابل حق استخدام علامة تجارية كدفعة شهرية دورية من تاريخ تقديم الفواتير للدفع ، أي في الامتثال الكامل لأحكام الفرعية. 3 ص .7 م. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، عزت الشركة بشكل صحيح النفقات المتنازع عليها بالكامل إلى فترة التقرير (الضريبة) التي تكبدت خلالها هذه النفقات بالفعل وفقًا لشروط اتفاقية الترخيص: إلى الفترة التي أعقبت استلام العائدات من تقديم الخدمات
باستخدام علامة تجارية. حتى تلك اللحظة ، بموجب شروط المعاملة ، لم يكن دافع الضرائب ملزمًا بتحويل المدفوعات ذات الصلة.
في ظل هذه الظروف ، ينبغي الاعتراف بأن المحكمة اعترفت بشكل معقول بأن الأفعال غير المعيارية المتنازع عليها لمصلحة الضرائب باطلة.
من المؤلف.من نص القرار ، يمكن فهم أن المكافأة مقابل استخدام العلامة التجارية لم يتم الاعتراف بها في نهاية الشهر الحالي ، ولكن في الشهر التالي ، بناءً على شروط العقد. إذا لم يكن هناك أمر خاص في العقد ، فيمكن عندئذٍ أخذ المكافأة في الاعتبار في نهاية شهر التقرير.
كيف تحسب مصاريف السنوات السابقة؟
إذا تم تحديد النفقات في الفترة الحالية التي لم يتم أخذها في الاعتبار في الوقت المناسب في الفترات التي تتعلق بها ، فإن هذا يعتبر خطأ. يعتمد إجراء المحاسبة في كل من الضرائب والمحاسبة على عدد من العوامل.
في المحاسبة الضريبية: كقاعدة عامة ، إذا تسبب خطأ في دفع ضريبة زائدة ، فيمكن تصحيحه في الفترة الحالية ، أي دون تقديم إعلانات منقحة. يتم إجراء التعديل في الإعلان الحالي في السطور 400-403 من الملحق 2 للورقة 02. يرجى ملاحظة: إذا تم استلام الخسائر في الفترة الحالية أو في فترة الخطأ ، فلا يمكن إجراء التصحيحات إلا من خلال تقديم إقرار محدث ، والتي يجب أن تعكس المؤشرات الصحيحة (كما لو لم يتم ارتكاب أي خطأ).
في المحاسبة: إذا حدث خطأ في فترة تمت الموافقة على التقرير بشأنها بالفعل ، تنعكس التصحيحات في فترة اكتشافه. يتم الترحيلات في المحاسبة:
الخصم 91-2 (84) الائتمان 60 (76 ، 02 ...) - تم الكشف عن حساب لم يتم الإبلاغ عنه عن طريق الخطأ للسنوات السابقة.
يعتمد العدد المطلوب استخدامه ، 91 أو 84 ، على مدى أهمية مقدار الخطأ. يتم تحديد الأهمية النسبية وفقًا لسياساتك المحاسبية. إذا كان الخطأ كبيرًا ، استخدم الدرجة 84 ؛ وإذا لم يكن كبيرًا ، استخدم الدرجة 91. إذا كانت المؤسسة صغيرة ، استخدم الدرجة 91 ، بغض النظر عن الأهمية النسبية للتصحيح.
يرجى ملاحظة ما يلي: إذا كان الخطأ كبيرًا ، فيجب إعادة حساب البيانات المالية باستخدام الطريقة بأثر رجعي (أي ، كما لو أن الخطأ لم يحدث أبدًا). على سبيل المثال ، إذا تم تحديد مصروفات غير مسجلة في نوفمبر 2016 ، والتي تم الاعتراف بمبلغها على أنها كبيرة ، في البيانات المالية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2016 ، فيجب الإشارة إلى المؤشرات كما في 31 ديسمبر 2015 بأثر رجعي. في الوقت نفسه ، يتم إعداد التفسيرات للتقارير ، والتي تختلف فيما يتعلق بها المؤشرات اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 في التقارير لعام 2016 عن المؤشرات المقابلة في التقارير لعام 2015.
إذا تم اكتشاف خطأ لفترة لم تتم الموافقة على الحسابات الخاصة بها بعد ، يتم إجراء التصحيحات في الفترة التي تم فيها ذلك.
إذا قمت بتطبيق PBU 18/02 ، فقد تحدث اختلافات في المحاسبة عند تصحيح الخطأ. انظر المرفق للحصول على التفاصيل.
المنطق
(يبرز اللون المعلومات التي ستساعدك على اتخاذ القرار الصحيح)
إلينا بوبوفا ، مستشارة الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي ، المرتبة الأولى.
كيفية تصحيح الأخطاء في المحاسبة والقوائم المالية
يتم الاعتراف بالخطأ على أنه انعكاس غير صحيح لحقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة وإعداد التقارير. كما يقومون بتقييم الموقف عندما لا يتم تسجيل المعاملات على الإطلاق. ببساطة ، إذا أدخلت ، من خلال خطأك الخاص ، إدخالات غير صحيحة أو لم تعكس العملية على الإطلاق ، أو ملأت البيانات بشكل غير صحيح ، فهذا خطأ. يشار إلى ذلك في الفقرة 2 من PBU 22/2010.
ولكن في نفس الفقرة من PBU هناك تحفظ مهم. عدم الدقة والسهو في انعكاس المعاملات التجارية ، التي تم تحديدها عند استلام معلومات جديدة ، ليست خطأ. على سبيل المثال ، إذا أخطرك الطرف المقابل بأنه قد زودك مسبقًا ببيانات غير صحيحة ، وقمت بتسجيل العملية بالفعل ، فلن يتم التعرف على هذا على أنه خطأ. بعد كل شيء ، لم يكن خطأك. ليس عليك تحرير الإدخالات أيضًا.
أسباب الأخطاء
يمكن أن تحدث الأخطاء لأسباب مختلفة. هناك خمسة أسباب محتملة لذلك:
التطبيق غير الصحيح للتشريعات المحاسبية ؛
الاستخدام غير الصحيح للسياسات المحاسبية ؛
السماح بعدم الدقة في الحسابات ؛
تصنيف وتقييم حقائق النشاط الاقتصادي بشكل غير صحيح ؛
يرتكب المسؤولون أفعالاً غير شريفة.
جاء ذلك في الفقرة 2 من PBU 22/2010.
أنواع الأخطاء
يعتمد إجراء تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ على طبيعة الخطأ والفترة التي تم فيها اكتشافه واكتشافه.
يمكنك العثور على الخطأ في إحدى النقاط التالية.
اللحظة التي يمكن فيها اكتشاف الخطأ
حتى نهاية التقويم
العام الحالي إعداد التقارير عن العام الماضي -
الإبلاغ عن العام الماضي تحت-
حسابات العام الماضي المقدمة للمستخدمين الخارجيين حسابات العام الماضي المعتمدة بعد-
سنوات عاصفة
سنة حدوث الخطأ السنة التالية للسنة التي حدث فيها الخطأ
تنقسم الأخطاء إلى أخطاء مهمة وغير مهمة. سيكون عليك تحديد عتبة الأهمية النسبية بنفسك. بعد كل شيء ، لا توجد حدود قانونية.
في هذه الحالة ، من الضروري الانطلاق من كل من حجم وطبيعة هذه المادة أو تلك أو مجموعتهم في البيانات المالية. تعيين حدود الأهمية النسبية للخطأ في السياسة المحاسبية (البند 7 PBU 1/2008 ، البند 3 PBU 22/2010).
على سبيل المثال ، يمكنك وصف حد الأهمية النسبية على النحو التالي: "يتم التعرف على خطأ كبير ، وتبلغ نسبة المبلغ إلى عملة الميزانية العمومية للسنة المشمولة بالتقرير 5 بالمائة على الأقل."
تصحيح الاخطاء
يجب تصحيح الأخطاء التي تم تحديدها ونتائجها (الفقرة 4 PBU 22/2010).
إجراء تصحيحات على المحاسبة على أساس المستندات الأولية. أيضًا ، قم بإعداد البيانات المحاسبية ، والتي تشير فيها إلى الأساس المنطقي للتصحيحات. يتبع هذا من القاعدة العامة التي تنص على أنه يجب إضفاء الطابع الرسمي على كل حقيقة من حقائق النشاط الاقتصادي مع مستند محاسبة أولي. هذا مذكور صراحةً في الجزء 1 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.
إجراء تصحيحات في المحاسبة بناءً على ما إذا كان الخطأ كبيرًا أم لا. من المهم أيضًا عند اكتشاف خطأ. سيساعدك الجدول أدناه على تصحيح الأخطاء.
متى وما الخطأ الذي تم العثور عليه كيفية الإصلاح
تم ارتكاب الخطأ هذا العام. الأهمية النسبية للخطأ ليست مهمة في الشهر الذي تم فيه اكتشاف الخطأ ، قم بإجراء تصحيحات للمحاسبة.
عند الإبلاغ ، ضع في الاعتبار المؤشرات التي تم تصحيحها بالفعل.الفقرة 5 من PBU 22/2010 يعكس المحاسب التنفيذ بشكل غير صحيح في مارس 2016 ، بدلاً من 100000 أشار 150.000. تم العثور على الخطأ في أبريل 2016 ، وتم إجراء التصحيحات في أبريل 2016
حدث الخطأ العام الماضي. التقارير عن هذه الفترة لم يتم التوقيع عليها من قبل الرئيس.
لا يهم الأهمية النسبية للخطأ ، قم بإجراء التصحيحات في ديسمبر من العام الماضي.
إنشاء التقارير مرة أخرى الفقرة 6 PBU 22/2010 المحاسب عكس التنفيذ بشكل غير صحيح في مارس 2016 ، وأشار إلى 150.000 بدلاً من 100.000. تم العثور على الخطأ في يناير 2017 ، ولم يوقع الرئيس على التقرير بعد. تم إجراء تصحيحات في ديسمبر 2016 ، وأعيد تشكيل التقارير
تم الكشف عن خطأ كبير في العام الماضي في العام الحالي. الإبلاغ عن الفترة الماضية جاهز ، تم التوقيع عليه من قبل الرئيس. لكن التقارير لم تقدم بعد إلى المستخدمين الخارجيين
قم بإجراء التعديلات اللازمة في ديسمبر من العام الماضي.
أعد إعداد التقارير وأعد التصديق عليها من الرأس
الفقرة 7 من PBU 22/2010 عكس المحاسب بشكل غير صحيح التنفيذ في مارس 2016 ، بدلاً من 100000 أشار إلى 150.000. تم العثور على الخطأ في فبراير 2017 ، وقد وقع المدير بالفعل على التقرير. تم إجراء تصحيحات في ديسمبر 2016 ، وأعاد الرئيس تأكيد التقارير
لقد تم ارتكاب خطأ كبير في العام الماضي. تم تشكيل التقارير لهذه الفترة بالفعل ، تم التوقيع عليها من قبل الرئيس. يتم تقديم التقارير للمستخدمين الخارجيين. ولكن لم تتم الموافقة على إصلاح الخطأ في ديسمبر من العام الماضي.
أعد إنشاء التقرير. تأكد من ذلك مع المدير وقدمه إلى المستخدمين الخارجيين مرة أخرى. التقارير. تم تقديم التقارير للمستخدمين الخارجيين ولكن لم تتم الموافقة عليها. تم إجراء التصحيحات في ديسمبر 2016 ، وأعاد المدير تأكيد التقارير وعرضها على المستخدمين الخارجيين مرة أخرى
تم اكتشاف خطأ كبير في العام التالي أو بعد عدة سنوات. تم إعداد التقارير عن الفترة التي حدث فيها الخطأ وتوقيعها من قبل المدير. تم إرسال التقرير إلى المستخدمين الخارجيين والموافقة عليه ، ويتم إجراء التصحيحات في الفترة التي تم اكتشاف الخطأ فيها. لا تحدد الإبلاغ عن الفترة التي حدث فيها الخطأ. جميع التغييرات المتعلقة بالفترات السابقة ، تنعكس في التقارير الحالية. في تفسيرات التقرير السنوي للفترة الحالية ، يرجى الإشارة إلى طبيعة الخطأ المصحح ، وكذلك مقدار التعديلات لكل مادة. الفقرة 39 من لائحة المحاسبة والإبلاغ والفقرتين 10 و 15 من PBU 22/2010 عكس المحاسب بشكل غير صحيح التنفيذ في مارس 2016 ، بدلاً من 100000 أشار 150.000 تم العثور على الخطأ في يوليو 2017 ، وقد وقع المدير بالفعل على التقرير. تم تقديم التقارير للمستخدمين الخارجيين والموافقة عليها. تم إجراء تصحيحات في يوليو 2017. أشارت التفسيرات إلى أن الخطأ كان كبيرًا وعكس مقدار التعديلات
تم العثور على خطأ طفيف من السنوات السابقة في العام الحالي
قم بإجراء التعديلات في الفترة التي تم فيها تحديد الخطأ.
ليست هناك حاجة للإبلاغ عن تصحيحات الأخطاء الطفيفة للفترات الماضية في البيانات المالية الحالية. قم بإجراء تغييرات على التقارير المقدمة
الفقرة 14 من PBU 22/2010 عكست المحاسب بشكل غير صحيح التنفيذ في مارس 2016 ، بدلاً من 100000 أشار 150.000. تم العثور على الخطأ في يوليو 2017 ، وقد وقع رئيس الحساب بالفعل على التقرير. تم تقديم التقارير للمستخدمين الخارجيين والموافقة عليها. تم إجراء تصحيحات في يوليو 2017
تعتمد الترحيلات المستخدمة لإجراء التصحيحات على لحظة اكتشاف الخطأ ومدى أهميته. ستختلف القيود المحاسبية في الحالات التالية:
تصحيح أخطاء الفترة الحالية ؛
يتم تصحيح أخطاء الفترات الماضية - أخطاء مهمة وغير مهمة.
إذا كانت مؤسستك صغيرة ، فيمكنك تطبيق إجراء مبسط. في هذه الحالة ، لن تكون أهمية الخطأ مهمة ، تمامًا كما أنها لن تلعب دورًا عند اكتشاف عدم الدقة هذا.
كيفية تصحيح الأخطاء في الفترة الحالية في المحاسبة
في المحاسبة ، قم بتصحيح أخطاء الفترة الحالية بإدخالات التعديل اللازمة.
مثال على تصحيح خطأ في المحاسبة. تم اكتشاف الخطأ قبل نهاية العام عند الإبلاغ لمدة نصف عام
تم ارتكاب الخطأ وكشف عنه في غضون عام واحد. لذلك ، يجب تصحيحه على نفس الحسابات المحاسبية في الشهر الذي تم اكتشافه فيه. في مايو ، أجرى المحاسب تصحيحات بناءً على بيان المحاسبة:
الخصم 44 الائتمان 60
- 25000 روبل. - إلغاء الديون المستحقة للمورد ؛
الخصم 90-2 الائتمان 44
- 25000 روبل. - تم عكس مصروفات الأنشطة العادية ؛
الخصم 44 الائتمان 60
- 23000 روبل. - يعكس الديون المستحقة للمورد ؛
الخصم 90-2 الائتمان 44
في 22 يونيو 2015 ، اكتشف محاسب شركة Alfa LLC أنه في الربع الأول من عام 2015 ، انعكست السلفة المستحقة على ضريبة ممتلكات الشركات بشكل غير صحيح في المحاسبة. بدلا من 210000 روبل. تم عكس 180،000 روبل. لا توجد أخطاء في الإقرارات الضريبية.
تم العثور على الخطأ قبل نهاية السنة ، لذلك انعكس في مصروفات الأنشطة العادية للفترة المشمولة بالتقرير. تم إجراء تصويبات على المحاسبة على أساس بيان محاسبي:
الخصم 20 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الممتلكات للمنظمات"
- 30000 روبل. - يعكس الرسم الإضافي لضريبة ممتلكات الشركات للربع الأول من عام 2015.
كيفية تصحيح الأخطاء الجوهرية في الفترات الماضية في المحاسبة
أخطاء كبيرة في العام السابق ، تم اكتشافها قبل الموافقة على الحسابات السنوية لتلك الفترة ، وتصحيحها باستخدام الحسابات المناسبة للتكلفة ، والدخل ، والتسويات ، وما إلى ذلك.
إذا تم تحديد أخطاء كبيرة في السنوات السابقة ، وتم التوقيع على التقرير والموافقة عليه ، قم بإجراء التصحيحات باستخدام الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مكتشفة)" (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 9 PBU 22/2010).
هناك خياران
الخيار 1. عندما ، نتيجة لخطأ ما ، لم يعكس المحاسب أي دخل أو بالغ في تقدير المصروفات ، قم بعمل إعلان:
الخصم 62 (76 ، 02 ...) الائتمان 84
- تم الكشف عن الدخل غير المبلغ عنه عن طريق الخطأ (نفقات تم الإبلاغ عنها بشكل مبالغ فيه) للعام السابق.
الخيار 2. إذا ، نتيجة لخطأ ما ، لم يعكس المحاسب أي مصروفات أو دخل مبالغ فيه ، أدخل الإدخال التالي:
الخصم 84 الائتمان 60 (76 ، 02 ...)
- تم تحديد نفقات لم يتم الإبلاغ عنها بشكل خاطئ (دخل مبالغ فيه) للعام السابق.
ولكن ماذا تفعل عندما يتم ارتكاب أخطاء ليس فقط في المحاسبة ، ولكن أيضًا في المحاسبة الضريبية؟
ثم في الحالة الأولى ، سيتعين عليك دفع الرسوم الإضافية اللازمة. هنا ، على سبيل المثال ، ما هو نوع النشر الذي يجب القيام به لضريبة الدخل إذا تم التقليل من القاعدة الضريبية:
- ضريبة الدخل المستحقة بالإضافة إلى العام السابق وفقًا للإقرار المعدل.
في الحالة الثانية ، عندما تم دفع الضرائب بشكل زائد نتيجة لخطأ ما ، قم بعمل إدخالات بناءً على التصحيحات التي تجريها في محاسبة الضرائب. يمكن أن يكون هناك ثلاث حالات هنا.
1. إذا كنت تقدم إقرارًا ضريبيًا معدلًا للسنة التي حدث فيها الخطأ ، فقم بتسجيل:
- تم تخفيض ضريبة الدخل للعام السابق حسب التصريح المعدل.
2. تصحيح الأخطاء في المحاسبة الضريبية للفترة الحالية ، قم بإجراء ترحيل في المحاسبة:
المدين 68 اعتماد حساب فرعي "ضريبة الدخل" 99
- ينعكس الأصل الضريبي الدائم بسبب حقيقة أن المصروفات (الدخل المنخفض) المتعلقة بالسنة السابقة يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية للفترة الحالية.
3. عندما تقرر عدم تصحيح الخطأ في المحاسبة الضريبية ، لا يلزم إجراء إدخالات إضافية. نظرًا لأنه في المحاسبة ، لا يؤثر تصحيح الأخطاء الجوهرية على حسابات النتائج المالية للفترة الحالية.
كيفية تصحيح الأخطاء الطفيفة في الفترات الماضية في المحاسبة
تصحيح الأخطاء الطفيفة في المحاسبة. ينعكس الربح أو الخسارة نتيجة التعديلات على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". لا يهم ما إذا كان التقرير قد تمت الموافقة عليه بحلول الوقت الذي تم فيه اكتشاف الخطأ أم لا. يأتي هذا الاستنتاج من الفقرة 14 من PBU 22/2010.
إذا لم يعكس المحاسب أي دخل أو نفقات مبالغ فيها ، نتيجة لخطأ طفيف ، فقم بنشر:
الخصم 60 (62 ، 76 ، 02 ...) الائتمان 91-1
- تم الكشف عن الدخل غير المبلغ عنه عن طريق الخطأ (حساب مبالغ فيه).
عندما ، نتيجة لخطأ طفيف ، لا يعكس المحاسب أي مصروفات أو دخل مبالغ فيه ، قم بتدوين ملاحظة:
الخصم 91-2 الائتمان 02 (10 ، 41 ، 60 ، 62 ، 76 ...)
- تم تحديد نفقات لم يتم الإبلاغ عنها بشكل خاطئ (دخل مبالغ فيه).
تحرير أخطاء طفيفة في المحاسبة يؤثر على حسابات النتائج المالية للسنة الحالية ، وهذا لا يحدث دائمًا في الضرائب. هذا يعني أنه ستكون هناك اختلافات دائمة يجب أن تنعكس في المحاسبة وفقًا لقواعد PBU 18/02.
هناك خياران. عندما تم التقليل أو المبالغة في تقدير ضريبة الدخل بسبب أخطاء طفيفة.
الخيار 1 - ضريبة الدخل بخس. في هذه الحالة ، في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء التصحيحات وتقديم إقرار ضريبي محدث للفترة التي حدث فيها الخطأ. في نفس الوقت ، يتم فرض ضريبة الدخل. ومع ذلك ، في المحاسبة يتم ذلك مثل الفترة الحالية. في الوقت نفسه ، من الضروري في المحاسبة أن تعكس أصل ضريبي دائم:
حساب فرعي مدين 68 "حسابات ضريبة الدخل" حساب الائتمان 99 الفرعي "أصول ضريبية دائمة"
- يعكس أصل ضريبي دائم.
مثال على تصحيح خطأ غير مهم (الدخل غير المسجل) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تم ارتكاب الخطأ في العام الماضي ، وتم التوقيع على التقرير الخاص به والموافقة عليه
في مارس 2015 ، اكتشف محاسب Alfa LLC خطأً عند حساب ضريبة الدخل لعام 2014 - لم يتم أخذ عائدات بيع البضائع بمبلغ 250.000 روبل في الاعتبار. يتم الاعتراف بالدخل في ألفا بالتساوي في كل من السجلات الضريبية والمحاسبية. نتيجة لذلك ، دفعت المنظمة ضرائب أقل من اللازم ، والتي بلغت 50000 روبل. (250000 روبل 20٪).
قدم المحاسب إقرار ضريبة الدخل المحدث لعام 2014 وأدخل الإدخالات التالية:
الخصم 62 حساب الائتمان 91 الفرعي "الدخل الآخر"
- 250000 روبل. - الدخل المنعكس (عائدات المبيعات) لآخر فترة ضريبية محددة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
الخصم 99 - الحساب الفرعي "ضريبة الدخل الإضافية بسبب اكتشاف الأخطاء"
- 50000 روبل. - ضريبة الدخل المستحقة بالإضافة إلى العام السابق وفقًا للإقرار المعدل ؛
الحساب الفرعي المدين 68 "حسابات ضريبة الدخل"
الائتمان 99 الحساب الفرعي "الأصول الضريبية الدائمة"
- 50000 روبل. - ينعكس الأصل الضريبي الدائم في مبلغ العائدات من بيع 2014 ، والذي يظهر في المحاسبة في الدخل لعام 2015 ، وفي المحاسبة الضريبية - في دخل عام 2014.
في الربع الأول من عام 2015 ، بلغت قيمة الضريبة المستحقة 170000 روبل. وهكذا ، بلغ إجمالي ديون ضريبة الدخل للميزانية 220 ألف روبل. (170000 روبل + 50000 روبل) ، بما في ذلك 170000 روبل. - ضريبة الدخل الحالية و 50000 روبل. - تكلفة إضافية بسبب خطأ الفترة الماضية. يقوم محاسب ألفا بالتدوين التالي:
الحساب الفرعي 99 المدين "مصروف ضريبة الدخل المشروط"
الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 220000 روبل. - يعكس مصروف ضريبة الدخل المشروطة.
الخيار 2 - ضريبة الدخل مرتفعة للغاية. في هذه الحالة ، يقرر المحاسب نفسه مدة إجراء التغييرات أو حتى عدم القيام بذلك على الإطلاق.
إذا قام بتصحيح الخطأ عن طريق إعادة حساب ضريبة الفترة الحالية ، فسيقوم بإجراء تغييرات في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية في نفس الوقت. لن يكون هناك فرق. سوف تنشأ فقط إذا قرر المحاسب تقديم إقرار محدث للفترة الماضية أو عدم إجراء تغييرات على الإطلاق. ثم يكون الربح الضريبي للفترة الحالية أكبر من الربح المحصل عليه في المحاسبة. هذا يعني أنه سيكون هناك التزام ضريبي دائم. تعكسها في المحاسبة على النحو التالي:
- يعكس التزام ضريبي دائم.
يتبع هذا من الفقرتين 4 و 7 PBU 18/02.
مثال على تصحيح خطأ غير مهم (مصروفات غير مسجلة) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تم ارتكاب الخطأ العام الماضي ، حيث تم التوقيع والمصادقة على الحسابات الخاصة بها. في المحاسبة الضريبية ، يتم تصحيح الخطأ في الفترة التي حدث فيها.
في مارس 2015 ، اكتشف محاسب Alfa LLC خطأً عند حساب ضريبة الدخل لعام 2014 - لم يتم أخذ نفقات (تكلفة البضائع المباعة) بمبلغ 150.000 روبل في الاعتبار. يتم الاعتراف بالمصروفات بالتساوي في الضرائب والمحاسبة. نتيجة لذلك ، قامت المنظمة بدفع الضريبة الزائدة ، وبلغ مبلغ المدفوعات الزائدة 30000 روبل. (150000 روبل 20٪).
قدّم محاسب ألفا إقرار ضريبي محدث لعام 2014 وأدخل الإدخالات التالية:
الخصم 91 من الحساب الفرعي "مصاريف أخرى" دائن 41
- 150000 روبل. - تنعكس المصروفات (تكلفة البضائع المباعة) لآخر فترة ضريبية محددة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
الحساب الفرعي 68 المدين "حسابات ضريبة الدخل" الحساب الفرعي للائتمان 99 "المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل وفقًا للإقرار المنقح"
- 30000 روبل. - تم تخفيض ضريبة الدخل للعام السابق حسب التصريح المعدل ؛
الحساب الفرعي للخصم 99 "الالتزامات الضريبية الدائمة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "حسابات ضريبة الدخل"
- 30000 روبل. - ينعكس الالتزام الضريبي الدائم في مبلغ المصروفات في عام 2014 ، والذي يظهر في المحاسبة في المصروفات في عام 2015 ، وفي المحاسبة الضريبية - في المصروفات في عام 2014.
بالنسبة للربع الأول من عام 2015 ، تبلغ قيمة الضريبة المستحقة على الميزانية 110000 روبل. ربح الميزانية العمومية أقل من الربح الضريبي بسبب المصاريف التي تم أخذها في الاعتبار للضرائب في الإعلان المعدل للعام السابق. الضريبة المحسوبة على ربح الميزانية العمومية 80000 روبل. (110000 روبل - 30000 روبل). يقوم المحاسب بعمل القيد التالي:
الحساب الفرعي 99 المدين "مصروف ضريبة الدخل المشروط" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 80000 روبل. - يعكس مصروف ضريبة الدخل المشروطة.
مع الأخذ في الاعتبار المدفوعات الزائدة للضرائب لعام 2014 ، يجب تحويل 80000 روبل إلى الميزانية. (110000 روبل - 30000 روبل).
انتباه: هناك رأي مفاده أن جميع النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضرائب الدخل يجب أن تنعكس في المحاسبة كجزء من الآخرين. هذا ليس صحيحا. سيتم تغريم المسؤولين لارتكاب خطأ. إذا تم الاستهانة بالضرائب نتيجة لذلك ، فستتم معاقبة المنظمة نفسها ، وسيزداد مبلغ الغرامات. ولكن هناك طريقة للخروج.
إذا اكتشفوا أثناء المراجعة خطأً مماثلاً في السنوات السابقة ، بسبب تشويه التقارير والضرائب ، فلن يكون من الممكن تجنب المسؤولية. سوف تخفف العواقب إذا أعدت حساب الضرائب بشكل مستقل وسلمت المعلومات الصحيحة ودفعت غرامات.
بالنسبة لأخطاء العام الحالي ، كل شيء قابل للإصلاح. إذا قمت بتأهيل النفقات بشكل صحيح ، فسوف تقوم بإنشاء التقارير وحساب الضرائب بنجاح. عكس الإدخالات الخاطئة.
تذكر ، يتم أخذ المصاريف في الاعتبار اعتمادًا على الغرض منها والظروف التي يتم تكبدها بموجبها. لذلك ، على سبيل المثال ، في المحاسبة ، لا تُنسب التكاليف إلى الآخرين فحسب ، بل تُنسب أيضًا إلى نفقات الأنشطة العادية (البند 4 من PBU 10/99).
تدفع منظمة ألفا تعويضًا للموظف عند استخدام سيارته لأغراض تجارية. التعويض - 5000 روبل. كل شهر. ولكن عند حساب ضريبة الدخل ، يتم أخذ 1200 روبل فقط في الاعتبار. (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 8 فبراير 2002 رقم 92).
الخصم 20 الائتمان 73
- 1200 روبل. - استحقت تعويضات للموظف مقابل سيارة شخصية في الحدود ؛
الخصم 91-2 الائتمان 73
- 3800 روبل. - تم استحقاق تعويض للموظف عن سيارة شخصية تجاوزت المعايير.
صحيح مثل هذا:
الخصم 20 (26 ، 44 ...) الائتمان 73
- 5000 روبل. - تعويض يدفع للموظف مقابل سيارة شخصية.
إليك كيفية إصلاح الخطأ:
الخصم 91-2 الائتمان 73
- 3800 روبل. - تم إبطال تعويض الموظف عن سيارة شخصية تتجاوز المعايير ؛
الخصم 20 الائتمان 73
- 3800 روبل. - تعويض يدفع للموظف مقابل سيارة شخصية.
تم ارتكاب خطأ في محاسبة شركة صغيرة
يمكن تصحيح الأخطاء الجسيمة في السنوات السابقة ، التي حدثت في محاسبة المؤسسات الصغيرة ، بنفس الطريقة التي يتم توفيرها لتصحيح الأخطاء الصغيرة. أي بدون إعادة حساب بأثر رجعي للبيانات المالية (المادة 9 من PBU 22/2010 ، الجزء 4 من المادة 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).
مثال على تصحيح في المحاسبة والإبلاغ عن خطأ كبير (حساب مبالغ فيه) من قبل شركة صغيرة. تم ارتكاب الخطأ في العام الماضي ، وتم التوقيع على التقرير الخاص به والموافقة عليه
Alfa LLC هي شركة صغيرة. في مارس 2015 ، بعد الموافقة على البيانات المالية لعام 2014 ، كشف محاسب ألفا عن خطأ ارتُكب في الربع الأول من عام 2014.
عكست المحاسبة تكلفة العمل الذي أنجزه المقاول في مارس 2014 - 50000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). يشير القانون أيضًا إلى مبلغ 40000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تم دفع العمل المنجز للمقاول بالكامل (40000 روبل) في مارس 2014. وهكذا ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 ، تم تشكيل الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ المصروفات المكتوبة بقيمة 10000 روبل في محاسبة ألفا.
تنص السياسة المحاسبية لشركة Alpha على تصحيح الأخطاء المادية للسنوات السابقة ، والتي تم تحديدها بعد الموافقة على البيانات المالية ، دون إعادة صياغة بأثر رجعي.
مارس 2015:
الخصم 60 الائتمان 91-1
- 10000 روبل. - يعكس تكلفة عمل المقاول المنسوبة خطأً إلى مصروفات الربع الأول من عام 2014.
منذ أن تمت الموافقة على البيانات المالية لعام 2014 ، لم يتم إجراء أي تصحيحات عليها.
تم إجراء تصحيحات في المحاسبة في عام 2015. في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء التصحيحات في فترة الخطأ. في هذا الصدد ، قدّم محاسب ألفا إقرار ضريبي محدث لعام 2014.
إن شركة Alpha هي شركة صغيرة ، لذلك لا تنطبق PBU 18/02. هذا يعني أن المحاسب لن يضطر إلى عكس التناقضات بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
تأثير أخطاء الفترة الماضية على التقارير الحالية
تصحيح الأخطاء الجوهرية للعام السابق ، والتي تم تحديدها بعد الموافقة المحاسبية ، تؤثر على الميزانية العمومية والأشكال الأخرى للسنة الحالية. فقط عندما يكون من المستحيل إنشاء علاقة بين خطأ وفترة محددة ، وكذلك لتحديد تأثيره على جميع الفترات السابقة ، فلن يكون من الضروري إجراء أي تصحيحات.
مثال على تصحيح في المحاسبة والإبلاغ عن خطأ كبير (حساب مبالغ فيه) من قبل مؤسسة ليست صغيرة. تم ارتكاب الخطأ في العام الماضي ، وتم التوقيع على التقرير الخاص به والموافقة عليه
في مارس 2015 ، بعد الموافقة على البيانات المالية لعام 2014 ، كشف محاسب شركة Alfa LLC عن خطأ وقع في الربع الأول من عام 2014.
عكست المحاسبة تكلفة العمل المنجز بموجب القانون الذي تم استلامه من المقاول في مارس 2014 بمبلغ 50000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). في الواقع ، يشير القانون إلى مبلغ 40000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تم دفع العمل المنجز للمقاول بالكامل (40000 روبل) في مارس 2014. وهكذا ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 ، تم تشكيل الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ المصروفات المكتوبة بقيمة 10000 روبل في محاسبة ألفا.
المحاسبة الزائدة المشطوبة تظهر في المحاسبة على النحو التالي.
مارس 2015:
الخصم 60 الائتمان 84
- 10000 روبل. - يعكس تكلفة عمل المقاول المنسوبة خطأً إلى المصروفات في الربع الأول من عام 2014 ؛
الخصم 99 حساب الائتمان 68 الفرعي "ضريبة الدخل"
- 2000 روبل. (10000 روبل 20٪) - يتم فرض ضريبة دخل إضافية.
منذ أن تمت الموافقة على البيانات المالية لعام 2014 ، لم يتم إجراء أي تصحيحات عليها.
وعليه ، عكس محاسب ألفا نتيجة التصحيحات في البيانات المالية لعام 2015 في الأقسام التي سجلت فيها مؤشرات عام 2014. في الوقت نفسه ، قام بتصحيح البيانات كما لو لم يكن هناك خطأ (إذا انعكست النفقات بمبلغ 40000 روبل في البداية). في عمود المؤشرات المقارنة لعام 2014 لخطوط التكلفة والأرباح (تقرير عن النتائج المالية ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن) ، عكس المحاسب المبلغ بمقدار 10000 روبل. تختلف عن تلك التي تقف على نفس الخطوط في تقرير عام 2014 للفترة المقابلة. في الميزانية العمومية لعام 2015 ، أعاد المحاسب حساب الأرصدة الافتتاحية اعتبارًا من 1 يناير 2015 بناءً على تكلفة العمل المُنجز في القانون ، أي ما يعادل 40000 روبل وليس 50000 روبل. زادت ضريبة الدخل بمقدار 2000 روبل.
بالإضافة إلى ذلك ، قدّم محاسب ألفا إقرار ضريبي محدث لعام 2014.
ربما حدث خطأ كبير منذ أكثر من عامين. في هذه الحالة ، تحتاج إلى تعديل الأرصدة الافتتاحية لبنود التقارير ذات الصلة في بداية السنة الأولى المعروضة. جاء ذلك في الفقرة 11 من PBU 22/2010.
إذا كان من المستحيل تحديد تأثير خطأ مادي على واحدة (أو أكثر) من فترات التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية ، يتم تعديل الرصيد الافتتاحي إلى بداية أقرب الفترات التي يمكن فيها إعادة الحساب. قد ينشأ هذا الموقف إذا كان من أجل تحديد تأثير الخطأ على الفترة المشمولة بالتقرير السابق:
- يلزم إجراء عمليات حسابية معقدة و (أو) عديدة ، يستحيل خلالها استخلاص معلومات عن الظروف التي كانت موجودة في تاريخ الخطأ ؛
- من الضروري استخدام المعلومات الواردة بعد تاريخ الموافقة على البيانات المالية لفترة التقرير السابقة.
هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرات 12 ، 13 PBU 22/2010.
المسئولية
لأخطاء في المحاسبة والإبلاغ ، سيتم تغريم مسؤولي المنظمات. وإذا تم الاستهانة بالضرائب نتيجة لذلك ، فستتم معاقبة المنظمة نفسها ، وسيزداد مبلغ الغرامات.
الانتهاك الجسيم لمتطلبات المحاسبة ، بما في ذلك البيانات المالية ، محفوف بالغرامات. لمثل هذه الإجراءات ، يواجه المسؤول غرامة تتراوح بين 5000 و 10000 روبل. الانتهاك المتكرر يهدد بغرامة من 10000 إلى 20000 روبل. أو فقدان الأهلية لمدة سنة إلى سنتين.
يتم تعيين العقوبة بناءً على طلب مفتشية الضرائب من قبل المحكمة (الجزء 1 من المادة 23.1 ، المادة 15.11 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي).
في كل حالة ، يتم تحديد مرتكب الجريمة على حدة. في الوقت نفسه ، تنطلق المحاكم من حقيقة أن الرئيس مسؤول عن تنظيم المحاسبة ، وكبير المحاسبين عن صيانتها الصحيحة وإعداد التقارير في الوقت المناسب. يبرر القضاة مثل هذا القرار بأحكام الفقرة 24 من قرار الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي المؤرخ 24 أكتوبر 2006 رقم 18.
في كثير من الأحيان ، يُدان كبير المحاسبين أو من يحل محله. قد يتم العثور على رئيس المنظمة مذنبًا:
- إذا لم يكن لدى المنظمة كبير المحاسبين على الإطلاق (مرسوم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 9 يونيو 2005 رقم 77-ad06-2) ؛
- إذا تم نقل المحاسبة وحساب الضرائب إلى منظمة متخصصة (البند 26 من قرار الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي المؤرخ 24 أكتوبر 2006 رقم 18) ؛
- إذا كان سبب الانتهاك أمرًا مكتوبًا من الرئيس ، لم يوافق عليه كبير المحاسبين (البند 25 من قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بكامل هيئته بتاريخ 24 أكتوبر 2006 رقم 18).
في الوقت نفسه ، يجوز إعفاء رئيس أو كبير المحاسبين تمامًا من المسؤولية الإدارية إذا:
قدمت المنظمة إقرارًا ضريبيًا محدثًا (الحساب) ودفعت ضرائب ورسومًا إضافية ، بالإضافة إلى الغرامات ؛
قامت المنظمة بتصحيح الأخطاء في البيانات (على سبيل المثال ، تقديم البيانات المالية المنقحة) قبل الموافقة عليها.
جاء ذلك في الفقرة 2 من الملاحظة على المادة 15-11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
ومع ذلك ، يمكن التعرف على الانعكاس غير الصحيح في محاسبة الأصول والمعاملات التجارية على أنه انتهاك جسيم لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات. هذا هو ، إذا تم تخفيض الضرائب. المسؤولية في هذه الحالة منصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في حالة ارتكاب مثل هذا الانتهاك خلال فترة ضريبية واحدة ، يحق للفحص فرض غرامة على المنظمة بمبلغ 10000 روبل. إذا تم اكتشاف الانتهاك في فترات ضريبية مختلفة ، فسترتفع الغرامة إلى 30000 روبل.
يُعاقب على الانتهاك الذي أدى إلى التقليل من القاعدة الضريبية بغرامة قدرها 20 في المائة من مبلغ كل ضريبة غير مدفوعة ، ولكن ليس أقل من 40 ألف روبل.
متى يتعين على المنظمة تقديم الإقرار الضريبي المعدل؟
التقليل من الوعاء الضريبي
تلتزم المنظمة بتقديم إقرار ضريبي معدل إذا وجدت عدم دقة أو أخطاء في الإقرار المقدم مسبقًا ، مما أدى إلى التقليل من القاعدة الضريبية وعدم اكتمال دفع الضريبة للميزانية. يجب تقديم إقرار معدل إذا كانت الفترة التي حدث فيها الخطأ معروفة. إذا كانت الفترة التي حدث فيها الخطأ غير معروفة ، فلا يتم تقديم التصريح المعدل. في هذه الحالة ، من الضروري إعادة حساب الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة في الفترة التي تم فيها اكتشاف الخطأ. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 1 من المادة 81 والفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ينطبق هذا الإجراء على كل من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب. في الوقت نفسه ، يُطلب من وكلاء الضرائب تقديم حسابات محدثة فقط لهؤلاء دافعي الضرائب الذين تم اكتشاف الأخطاء فيما يتعلق بها. جاء ذلك في الفقرة 6 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، يجب تقديم حساب ضريبي محدث على الدخل المدفوع للمؤسسات الأجنبية فقط لدافعي الضرائب الذين تم تشويه بياناتهم في الحساب الأصلي.
دفع الضرائب الزائدة
إذا أدى خطأ في الإقرار الضريبي إلى دفع مبالغ زائدة للضريبة ، فيحق للمؤسسة ما يلي:
إرسال إقرار محدث عن الفترة التي حدث فيها الخطأ (ولكن ليس مطلوبًا للقيام بذلك) ؛
تصحيح الخطأ عن طريق تقليل مبلغ الربح والضريبة للفترة التي تم فيها اكتشاف هذا الخطأ. يمكن استخدام هذه الطريقة بغض النظر عما إذا كانت الفترة التي حدث فيها الخطأ معروفة أم لا ؛
لا تتخذ أي إجراءات لتصحيح الخطأ (على سبيل المثال ، إذا كان مبلغ الدفعة الزائدة ضئيلاً).
يأتي ذلك من أحكام الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 54 والفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2015 رقم 03-02-07 / 1/42067 ، بتاريخ 23 يناير 2012 رقم 03-03-06 / 1/24 ، بتاريخ أغسطس 25 ، 2011 رقم 03-03-10 / 82 وخدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 11 مارس 2011 رقم KE-4-3 / 3807.
من الممكن تصحيح الوعاء الضريبي للفترة الحالية ليس فقط في حالة وجود أخطاء في الإقرارات. يمكنك أيضًا استخدام أحكام الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الحالات التي نشأت فيها المدفوعات الزائدة الضريبية بسبب التغييرات في التشريعات التي لها أثر رجعي. إذا أدت هذه التغييرات إلى تحسين وضع دافع الضرائب ، فقد تجد المنظمة دخلاً لم يكن من الممكن استبعاده سابقًا من القاعدة الضريبية ، أو النفقات التي تم حظرها سابقًا من الضرائب. ليس من الضروري تقديم إعلانات مراجعة في مثل هذه الحالات. يمكنك إعادة حساب الالتزامات الضريبية في الفترة الحالية. يأتي هذا الاستنتاج من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 يونيو 2014 برقم ED-4-15 / 12067.
الوضع: بالنسبة للضرائب التي يمكن تطبيق معايير المادتين 54 و 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إعادة حساب الوعاء الضريبي دون تقديم إقرارات منقحة. في الفترة الحالية ، تم الكشف عن أخطاء حدثت في فترات سابقة نتج عنها دفع مبالغ زائدة
توجد إمكانية تطبيق قواعد هذه المواد فقط فيما يتعلق بضريبة الدخل وضريبة النقل وضريبة استخراج المعادن وضريبة واحدة مع تبسيط.
هذا يفسر كالتالي.
ينص مجموع أحكام الفقرة 1 من المادة 54 والمادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ثلاثة خيارات لتصحيح الأخطاء التي أدت إلى دفع الضرائب بشكل مفرط. اختيار أي من هذه الخيارات هو حق المنظمة.
يتمثل أحد الخيارات في تخفيض الوعاء الضريبي في الفترة التي تم فيها اكتشاف الخطأ بمقدار المبالغة في التقدير في الفترات السابقة. لا تحتوي الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أي قيود على تكوين الضرائب ، وبالتالي ، من تفسيرها الحرفي ، يمكننا أن نستنتج أن المنظمة لها الحق في استخدام هذا الخيار فيما يتعلق أي ضرائب. ومع ذلك ، بالنسبة لمعظمهم ، لا توجد آلية لممارسة هذا الحق.
على وجه الخصوص ، لا يحتوي الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قواعد تسمح بتعديل القاعدة الضريبية ومقدار الضريبة في الفترة الحالية إذا تم العثور على أخطاء في الفترات الماضية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 ديسمبر ، 2010 رقم 03-07-11 / 476). علاوة على ذلك ، وفقًا للفقرتين 3 و 11 من القسم الثاني من الملحق 5 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 ، إذا تم العثور على أخطاء ، يجب على المنظمة إجراء تصحيحات على دفتر المبيعات. ولهذا ، من الضروري وضع ورقة إضافية في دفتر المبيعات للفترة التي تم فيها ارتكاب الخطأ. لا يحق للمنظمة تصحيح مؤشرات دفتر المبيعات في الفترة الحالية (فترة اكتشاف الخطأ). وبالتالي ، يمكن تصحيح الخطأ الذي حدث في تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في الفترة الماضية بالطريقة الوحيدة - عن طريق تقديم إقرار ضريبي محدث لهذه الفترة.
ومع ذلك ، لا تنطبق هذه القاعدة على الحالات التي لم تقم فيها المؤسسة بخصم ضريبة القيمة المضافة في الفترة التي تم فيها استيفاء جميع الشروط لذلك. تطبيق خصم ضريبي في فترات لاحقة ليس خطأ. تسمح لك أحكام الفقرة الفرعية 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي باستخدام الخصم في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تسجيل البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات). وفقًا لذلك ، قم ببساطة بإظهار الخصم "المتأخر" في الإعلان الحالي عن الفترة الضريبية. لا تحتاج إلى تقديم تقرير محدث.
عند تقييم إمكانية تطبيق أحكام الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الضرائب الأخرى ، ينبغي مراعاة ما يلي. تنعكس حسابات القاعدة الضريبية لفترات التقارير (الضرائب) الحالية في الإقرارات الضريبية (البند 1 ، المادة 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، يجب أيضًا تسجيل نتائج إعادة حساب (تخفيض) الوعاء الضريبي بسبب أخطاء حدثت في فترات سابقة في إقرارات الفترات الحالية.
في الوقت الحاضر ، يمكن أن تنعكس هذه العمليات بشكل صحيح فقط في إقرارات ضريبة الدخل ، و MET ، وضريبة النقل ، و UAT ، والضريبة الفردية مع التبسيط. في الوقت نفسه ، يحتاج المحاسب إلى الاستعداد لحقيقة أن مفتشية الضرائب ستطلب منه توضيحًا بشأن التخفيض في الوعاء الضريبي. لا تسمح الأشكال الحالية للإقرارات الخاصة بالمكوس وضريبة الملكية وضريبة الأراضي و UTII بعكس نتائج إعادة حساب القاعدة الضريبية للفترات السابقة. لذلك ، من أجل تصحيح الأخطاء التي ارتكبت ، سيتعين على المنظمة تقديم إقرارات ضريبية منقحة.
خطأ في التصريح عن فترة الخسائر
تحتوي بعض الميزات على إجراء لتصحيح الأخطاء في إقرارات ضريبة الدخل لتلك الفترات الضريبية التي تتعرض فيها المؤسسة لخسارة. إذا حددت المنظمة في الفترات السابقة المصروفات التي لم يتم أخذها في الاعتبار مسبقًا في فرض الضرائب على الأرباح ، فمن المستحيل تضمين هذه النفقات في حساب ضريبة الدخل للفترة الحالية. لا تستلزم مثل هذه الأخطاء دفع ضرائب مفرطة ، لذلك يجب على المنظمة تقديم إقرار معدل يعكس الزيادة في مقدار النفقات فيه. من الخطأ زيادة مبلغ الخسارة التي نشأت في الفترة الحالية على حساب مصاريف لم تؤخذ في الاعتبار في الفترات السابقة.
يجب تطبيق إجراء مماثل للتبسيط ، عندما تصحح المنظمة أخطاء في الإقرار الضريبي الفردي للفترة التي حدثت فيها الخسارة.
يأتي هذا الاستنتاج بعد خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2015 برقم 03-02-07 / 1/42067 بتاريخ 27 أبريل 2010 رقم 03-02-07 / 1-193 بتاريخ 23 أبريل ، 2010 رقم 03-02-07 / 1-188.
مثال على تصحيح خطأ في إقرار ضريبة الدخل للفترة التي تلقت فيها المنظمة خسارة
يعكس الإقرار الضريبي على الدخل لعام 2014 ربحًا قدره 500000 روبل. في عام 2015 ، اكتشف محاسب المنظمة أنه عند صياغة هذا الإعلان ، لم يأخذ في الاعتبار تكلفة دفع الإيجار بمبلغ 10000 روبل. وقرر المحاسب عدم تقديم إقرار محدث لعام 2014 ، بل أخذ هذه المصروفات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل لعام 2015.
في نهاية عام 2015 ، تكبدت المنظمة خسارة 200000 روبل. لا ينشأ الالتزام بدفع ضريبة الدخل لعام 2015 في هذه الحالة ، لذا فإن قرار تضمين المصاريف المحددة لعام 2014 في الإقرار الضريبي لعام 2015 كان خاطئًا. استبعد المحاسب 10000 روبل. من نفقات عام 2015 وتقديم إقرار ضريبي محدث لعام 2014.
بعد توضيح مقدار النفقات في الإقرار الضريبي لعام 2014 ، انعكس ربح قدره 490 ألف روبل. (500000 روبل - 10000 روبل). إعلان عام 2015 يعكس خسارة بمبلغ 190 ألف روبل. (200000 روبل - 10000 روبل).
"الجريدة المالية" ، 2008 ، العدد 30
من الناحية العملية ، غالبًا ما يتعين على المؤسسات التعامل مع المشكلات المتعلقة بالأخطاء في المحاسبة الضريبية ، أحدها هو حساب الدخل (النفقات) للسنوات السابقة المحددة في الفترة الحالية. تنشأ هذه المشكلة لأسباب مختلفة: تم تخطي المستندات ولم يتم تنفيذها في العام السابق ، ولم يقدمها مسؤولو المنظمة إلى قسم المحاسبة في الوقت المحدد ، وتم ارتكاب خطأ حسابي ، وما إلى ذلك.
ممارسة التطبيق من قبل السلطات الضريبية للفصل. 25 "ضريبة دخل الشركات" في قانون الضرائب للاتحاد الروسي من حيث الدخل (الخسائر) للسنوات السابقة المحددة في فترة الإبلاغ (الضريبة) ، تشير إلى أن الدخل (الخسائر) للسنوات السابقة مدرج في الدخل غير التشغيلي ( المصروفات) لفترة التقرير (الضريبة) تلك الفترة التي تم الكشف عنها فيها ، فقط إذا كانت الفترة التي تتعلق بها المداخيل المشار إليها غير معروفة ، وإلا ، إذا كانت الفترة المحددة معروفة ، فعندئذٍ وفقًا للمادة. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتم إعادة حساب الفترة التي حدث فيها خطأ (تشويه) في تحديد الوعاء الضريبي. وهذا يعني أنه يجب على دافع الضرائب تقديم إقرار محدث بالشكل الذي كان ساريًا في الفترة التي حدث فيها خطأ (تشويه) في تحديد القاعدة الضريبية.
وبالتالي ، إذا كان من المستحيل تحديد فترة محددة من الأخطاء (التشوهات) في حساب القاعدة الضريبية بناءً على دخل السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبة) ، فعندئذ تنعكس هذه الدخول في الدخل غير التشغيلي ، بمعنى آخر الالتزامات الضريبية للفترة المشمولة بالتقرير والتي يتم فيها الكشف عن الأخطاء (التشوهات) يتم تصحيحها.
وتجدر الإشارة إلى أن دخل السنوات السابقة ، المحدد في فترة التقرير (الضريبة) ، ينعكس في السطر 101 في الملحق ن 1 من الورقة 02 من الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات ، المعتمد بأمر من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 05.05.2008 N 54n.
هنا السؤال التالي شرعي: في أي الحالات يتم ملء هذا الخط.
يمكن تسمية حالتين من هذا القبيل: الانتقال من نظام الضرائب المبسط إلى النظام العام والانتقال من طريقة النقد إلى طريقة الاستحقاق.
المؤسسات التي استخدمت نظام الضرائب المبسط ، عند التبديل إلى حساب القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات باستخدام طريقة الاستحقاق ، تعترف كدخل بسداد الدين (الدفع) إلى دافع الضرائب مقابل البضائع التي يتم تسليمها خلال فترة تطبيق الإجراء المبسط. نظام الضرائب (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة (الفقرة 1 ، الفقرة 2 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2006 N 03-11-04 / 2/252 ، تم توضيح أن المنظمات التي تحولت من نظام مبسط إلى نظام ضريبي عام تأخذ في الاعتبار ، عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل ، مقدار ديون المشترين (العملاء) مقابل البضائع المباعة من قبلهم (الأشغال ، الخدمات) اعتبارًا من تاريخ الانتقال إلى نظام الضرائب العام (في التقرير الأول (الضريبة) فترة تطبيق القانون العام النظام الضريبي) ، بغض النظر عن وقت سداد هذا الدين. ما سبق يرجع إلى حقيقة أنه ، وفقا للفقرة 1 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لدافعي الضرائب الذين يطبقون طريقة الاستحقاق عند حساب ضريبة دخل الشركات ، يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال ، والممتلكات الأخرى (الأشغال) ، والخدمات) و (أو) حقوق الملكية.
يتعين على المؤسسات التي احتسبت الدخل سابقًا على أساس نقدي ، عند التبديل إلى دفع ضريبة دخل الشركات باستخدام طريقة الاستحقاق ، أن تعكس مبلغ المستحقات للسلع (الأشغال والخدمات) المباعة ولكن لم يتم دفع ثمنها ، وحقوق الملكية كجزء من الدخل من المبيعات اعتبارًا من تاريخ الانتقال.
يتم تحديد إجراءات الاعتراف بالدخل وفقًا لطريقة الاستحقاق بواسطة Art. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وفقًا للفقرات. البند 6 الذي يكون تاريخ استلام الدخل للسنوات السابقة هو تاريخ الكشف عن الدخل (استلام و (أو) اكتشاف المستندات التي تؤكد وجود الدخل) - قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا بتاريخ 06.06.2007. 2006 في القضية N A65-30940 / 2005-SA2-34 ، FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 09/06/2005 في القضية رقم Ф09-3842 / 05-С7.
وتجدر الإشارة إلى أنه في السنوات السابقة كان موقف وزارة المالية الروسية بحيث لا يمكن إجراء تصحيحات على التقارير الضريبية إلا في السنوات الثلاث الماضية. تم تبرير هذا الموقف بحقيقة أنه وفقًا للفن. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن للسلطات الضريبية تدقيق مؤسسة فقط لمدة ثلاث سنوات تقويمية تسبق سنة التدقيق (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.2005 N 03-03-01-04 / 1 / 236).
حتى الآن ، تغير موقف المتخصصين في السلطات الضريبية. الآن لا يجادلون في حق دافع الضرائب في تقديم إعلانات منقحة لفترات تزيد عن ثلاث سنوات ، منذ الفن. 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحد من حق دافع الضرائب في تقديم إقرار ضريبي معدل لأي فترة.
في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 12.12.2006 N ChD-6-25 / [بريد إلكتروني محمي]يُذكر أنه في مثل هذه الحالة ، تكون مصلحة الضرائب ملزمة بقبول الإقرار الضريبي المعدل (الحساب) ، ويمكن النظر في الطلب المقدم من دافع الضرائب لتعويض مبلغ الضريبة الزائدة مع الأخذ في الاعتبار المستندات الداعمة المقدمة من قبل دافع الضرائب.
ضع في اعتبارك ، على سبيل المثال ، حالة تحديد الدخل من السنوات السابقة.
اعتبارًا من 1 مايو 2007 ، تم إجراء تسوية للتسويات مع المورد ، اكتشف المحاسب أنه في أبريل 2006 لم يتم رسملة أصل ثابت (مراقب) بقيمة 10000 روبل. وفقًا للفاتورة (لتبسيط الحسابات ، لا تؤخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار).
في مايو 2007 ، تم وضع بيان محاسبي ، على أساسه يتم الإدخال التالي:
الخصم 91 ، الائتمان 60 - 10000 روبل. - تعكس تكلفة الأصول الثابتة المقتناة والتي دخلت حيز التشغيل في عام 2006.
لأغراض ضريبة الأرباح ، يجب تضمين تكلفة الأصول الثابتة في المصروفات لعام 2006. عند حساب ضريبة الدخل لعام 2007 ، لا يتم أخذ هذا المبلغ في الاعتبار في المصروفات.
بلغ ربح المنظمة في عام 2007 من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) 200000 روبل. في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
ضريبة الدخل لعام 2007 ستصل إلى 48000 روبل. (200000 × 0.24) ؛ مبلغ المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل لعام 2006 سيكون 2400 روبل. (10،000 × 0.24).
في المحاسبة لعام 2007 سيكون هناك إجمالي الإدخالات التالية:
الخصم 90 ، الائتمان 99 - 200000 روبل. - يعكس ربح مبيعات السنة الحالية ؛
الخصم 99 ، الائتمان 91 - 10000 روبل. - يعكس المبلغ الإجمالي للمصروفات الأخرى للسنة الحالية.
إذا قامت إحدى المؤسسات بتطبيق لائحة المحاسبة "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" ، PBU 18/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 99 ، الائتمان 68-45600 روبل. - مصروفات ضريبة الدخل المشروطة المتراكمة للعام الحالي 2007 [(200000 روبل - 10000 روبل) × 0.24] ؛
الخصم 99 ، الائتمان 68 - 2400 روبل. - استحقاق التزام ضريبي دائم على أساس نفقات 2006 المحددة في السنة المشمولة بالتقرير (10000 روبل × 0.24) ؛
إذا لم تطبق المنظمة PBU 18/02 عند الاحتفاظ بسجلات المحاسبة ، فبدلاً من الإدخالات الثلاثة الأخيرة ، يتم عمل اثنين فقط:
الخصم 99 ، الائتمان 68-48000 روبل. - ضريبة الدخل المستحقة عن العام الحالي وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية ؛
الخصم 68 ، الائتمان 99 - 2400 روبل. - ضريبة الدخل المخفضة لعام 2006
أ.كانتروف
OOO "Capital Auditor"
إذا قامت إحدى المنظمات بتطبيق PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة: Dt للحساب 99 - Kt من الحساب 68/2009 - 58200 روبل. - مصاريف ضريبة الدخل المشروطة المتراكمة للعام الحالي 2009 ((300000 روبل - 9000 روبل) × 0.2) ؛ حساب Dt 99 - Kt حساب 68/2008 - 1800 روبل. - استحقاق التزام ضريبي دائم على أساس نفقات 2007 المحددة في السنة المشمولة بالتقرير (9000 روبل × 0.2) ؛ حساب Dt 68/2007 - حساب Kt 99 - 2160 روبل. - ضريبة الدخل المخفضة لعام 2007. دعنا نملأ بيان الربح والخسارة (النموذج N 2). تبلغ ضريبة الدخل الحالية (السطر 150) ، وفقًا للبيانات المحاسبية ، 60000 روبل. (58200 روبل روسي (مصاريف ضريبة الدخل المشروطة) + 1800 روبل روسي (التزام ضريبي دائم)) ، وهو نفس مبلغ ضريبة الدخل المحدد في إقرار ضريبة الدخل لعام 2009.
3.4.9. تم الكشف عن أرباح السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير
التعليمات 1 قم بإجراء تصحيحات على البيانات المالية المؤرخة في ديسمبر من العام الذي تم إعداد البيانات من أجله ، إذا تم اكتشاف الخطأ قبل تاريخ التوقيع على مستندات الإبلاغ (وفقًا للفقرة 6 من PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ "). أعد حساب مبلغ ضريبة الدخل لهذه الفترة. 2 - يُدرج في تكوين الإيرادات الأخرى للفترة الضريبية الحالية أرباح السنوات السابقة ، إذا تم الكشف عنها بعد اعتماد البيانات المالية. لم يتم تضمين التصحيحات في هذه الحالة في التقارير. أدخل قيدًا في المحاسبة لإسناد المبالغ المحددة للدخل غير المسجل إلى رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (الحساب الفرعي "الدخل الآخر") بناءً على البيان المحاسبي والمستندات الأولية لهذه العملية.
3 إعادة حساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل للسنوات السابقة.
كيف تأخذ في الاعتبار أرباح السنوات السابقة ، التي تم الكشف عنها في السنة المشمولة بالتقرير
بعد انتهاء فترة التقادم ، يتم تحويل الحسابات الدائنة إلى ربح المؤسسة. في الوقت نفسه ، تم تكبد بعض النفقات المرتبطة بالدقة القانونية والتسجيل التوثيق. سيبدو نظام القيود المحاسبية في هذه الحالة كما يلي: D 51-K 62 1200 - تم استلام الدفعة المقدمة ؛ D 62- K 68 200 - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة المستلمة ؛ D 68-K 51200 - تم تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة إلى الميزانية ؛ D 62 - K 91-1 1000 - يعكس الدخل من حسابات الدفع المشطوبة ؛ D 76 - K 51 60 - تدفع مقابل خدمات مكتب كاتب العدل ؛ D 91-2 -K 76 50 - يتم تضمين تكلفة خدمات كاتب العدل بدون ضريبة القيمة المضافة في التكاليف ؛ D 19 - K 76 10 - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على خدمات كاتب العدل ؛ D 68 - K 19 10 - مقدم للتعويض مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة لخدمات كاتب العدل ؛ D 91-9 - K 99950 - يتم تحديد الربح من شطب حسابات الدفع.
أنواع الدخل غير التشغيلي ومحاسبتها
انتباه
ويجب أن تكون مساوية للربح (الخسارة) المحدد لفترة إعداد التقارير بناءً على محاسبة جميع العمليات التجارية للمؤسسة. ترد التوصيات لملء الاستمارة N 2 في هذه الحالة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.12.2004 N 07-05-14 / 328. تنص على أن مبلغ الضريبة الإضافية على ضريبة الدخل للسنوات السابقة يجب أن ينعكس في بيان الربح والخسارة كبند منفصل - بعد ضريبة الدخل الحالية.
مثال 83 في أبريل 2009 ، عند التوفيق بين التسويات مع أحد الموردين ، اكتشف محاسب أنه في نوفمبر 2007 ، لم يتم رسملة طابعة بقيمة 9000 روبل تم استلامها على فاتورة. (لا ضريبه للقيمه المضافه). على أساس بيان محاسبي في أبريل 2009 ، يتم إدخال قيد في المحاسبة: D-t للحساب 91 - K-t للحساب 60-9000 روبل. - تنعكس تكلفة الطابعة المشتراة ، التي دخلت حيز التشغيل في عام 2007 ، في المصاريف الأخرى.
كيف تأخذ في الاعتبار أرباح السنوات السابقة في عام 2017
الأهمية
ربح السنوات السابقة ، تم الكشف عنه في السنة المشمولة بالتقرير. يرتبط هذا النوع من الدخل غير التشغيلي ، كقاعدة عامة ، بتصحيح الأخطاء التي حدثت في الفترات الماضية. جميع الأخطاء في المحاسبة في فترات التقارير السابقة ، يجب على المنظمة تصحيح في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تحديد الأخطاء فيها. مثال. في العام الحالي ، تم الكشف عن أنه في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير الماضي ، تم تحميل 180 ألف روبل على تكلفة إصلاح الأصول الثابتة ، وهي تكلفة الأعمال الرأسمالية المتعلقة بإعادة بناء الأصول الثابتة.
يجب أن ينعكس هذا المبلغ في السنة المشمولة بالتقرير كأرباح السنوات السابقة. سيكون هناك الإدخال المحاسبي التالي: D 01 - K 91-1 مبالغ الحسابات الدائنة وديون الإيداع التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها.
المشكلة 3. دخل السنوات الماضية
أو على سبيل المثال: استلمت الشركة-المشتري المواد من المورد. خلال قانون التقادم ، فشل في دفع ثمن الشراء وشطب الحسابات المستحقة الدفع للدخل غير التشغيلي. في المحاسبة ، ينعكس ذلك في الإدخالات التالية: D 10 - K 60 - ينعكس استلام المواد (قيمة الحساب بدون ضريبة القيمة المضافة) ؛ D 19 - K 60 - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة في الاعتبار ؛ بعد انقضاء قانون التقادم. D 60 - K 91 - الربح المحصل من شطب حسابات الدفع ؛ D 91 - K 19 - تم سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة على حساب المصاريف الأخرى. نظرًا لعدم دفع ثمن المواد ، لا تخضع ضريبة القيمة المضافة للتعويض عن الميزانية ويجب سدادها على حساب الأموال الخاصة.
العمليات في PBU 18/02 في تحديد أرباح وخسائر السنوات السابقة
قدِّم إلى مكتب الضرائب إقرارًا ضريبيًا مُحدَّثًا عن الفترة الضريبية التي يجب أن يُعرَض فيها الربح المكشوف. يجب أن يتوافق شكل تحرير الإعلان مع الشكل المعمول به في هذه الفترة. عند حساب ضريبة الدخل للفترة الحالية ، لا تؤخذ في الاعتبار مبالغ الأرباح المكشوفة من السنوات السابقة.
4
معلومات
تعكس مبلغ ضريبة الدخل المستحقة الإضافية للسنوات السابقة في بيان الدخل لفترة الضريبة في سطر منفصل بعد مبلغ الضريبة الحالية. في هذه الحالة ، لا يتم تشويه المبلغ الإجمالي لصافي ربح المؤسسة. الفيديو ذو الصلة يرجى ملاحظة إذا كانت إحدى المؤسسات تطبق PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة دخل الشركات" عند الاحتفاظ بالمحاسبة ، فإن مبلغ الخطأ المنعكس في الحساب الفرعي "الدخل الآخر" للحساب 91 هو أصل ضريبي دائم.
في هذا الصدد ، دعنا ننتبه إلى الإجراء الخاص بملء بيان الربح والخسارة (نموذج رقم 2) ، أي الجزء السفلي منه ، حيث تتم الإشارة إلى المعلومات المتعلقة بالالتزامات الضريبية لضريبة الدخل. يجب أن تكون ضريبة الدخل الحالية ، التي تنعكس في السطر 150 من بيان الربح والخسارة ، مساوية لمبلغ ضريبة الدخل المشار إليه في الإقرار الضريبي لفترة إعداد التقارير (الضريبة) ذات الصلة. لذلك ، يجب ألا يتضمن مبلغ ضريبة الدخل المشار إليه في السطر 150 مبلغ الضريبة الإضافية المقدرة (المخفضة) بسبب اكتشاف أخطاء تتعلق بالفترات الضريبية السابقة.
في الوقت نفسه ، لا يزال من الضروري عكس ضريبة الدخل على الدخل (النفقات) للسنوات السابقة في بيان الربح والخسارة. خلاف ذلك ، فإن النتيجة المالية الإجمالية للفترة الحالية ستكون مشوهة.
كشف الدخل في شكل ربح السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير
وفقًا لقانون "المحاسبة والإبلاغ" ، يتم شطب الحسابات الدائنة المحددة أثناء الجرد ، والتي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، في النتائج المالية. فترة التقادم هي مصطلح حماية الحق بناءً على مطالبة الشخص الذي تم انتهاك حقه. تم تحديد القانون العام للتقادم في 3 سنوات. يبدأ مسارها من اليوم الذي علم فيه الشخص أو كان ينبغي أن يعلم بانتهاك حقه.
بالنسبة للالتزامات ذات فترة أداء معينة ، تبدأ فترة التقادم في نهاية فترة الأداء. في حالة الكسر (تم رفع دعوى ، ارتكب الشخص الملتزم إجراءً يشير إلى الاعتراف بالدين) ، يتم إعادة حساب الفترة. لم يتم تضمين الوقت الذي انقضى قبل فترة الراحة في المصطلح الجديد. [§] شطب الحسابات المستحقة الدفع التي انتهت فترة التقادم لها ، سننظر في مثال.
الدخل من المشاركة في منظمات أخرى ¦ 080 ¦ - ¦ ¦ + + + + + ¦ دخل آخر ¦ 090 ¦ - ¦ ¦ + + + + + نفقات أخرى ¦ 100 9.0 ¦ ¦ + + + + + ¦ ربح (خسارة) قبل الضريبة ¦ 140 ¦ 291.0 ¦ ¦ + + + + + أصول ضريبية مؤجلة ¦ 141 ¦ - ¦ ¦ + + + + + التزامات ضريبية مؤجلة ¦ 142 ¦ - ¦ ¦ + + + + + الضريبة الحالية على الدخل 150 ¦ (60.0) ¦ ¦ + + + + + ضريبة الدخل لعام 2007 ¦ 151 2.2 ¦ + + + + + صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير ¦ 190 233 ، 2 ¦ ¦ + + + + + ¦ للإشارة ¦ 200 ¦ 2.2 ¦ ¦ الالتزامات الضريبية الدائمة ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (الأصول) ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + الأرباح الأساسية (الخسارة) لكل سهم ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + الأرباح المخففة (الخسارة) لكل سهم ¦ ¦ ¦ ¦ L + + + يجب على المنظمة أيضًا تقديم إقرار ضريبي محدث لعام 2007 ، والذي سيوضح مبلغ المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل 2160 روبل.
تنعكس الإيرادات في شكل أرباح السنوات السابقة التي تم الكشف عنها في السنة المشمولة بالتقرير
في عام 2017 ، تم بيع مجموعة من السلع بقيمة 200000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). تشمل التكاليف سعر شراء البضاعة - 180.000 روبل. في مارس 2018 ، قدم المشتري مطالبة بجودة البضائع وأعاد الدفعة بأكملها إلى البائع.
يشير بيع البضائع المعيبة إلى عام 2017 ، وفي ذلك الوقت انعكس الدخل من البيع بشكل صحيح ، لذلك أخذ البائع في الاعتبار في الربع الأول من عام 2018: الإيرادات بمبلغ 200000 روبل. - في المصروفات غير التشغيلية كخسارة سنوات سابقة ، تم تحديدها في السنة الحالية ؛ سعر شراء البضاعة بمبلغ 180.000 روبل. - في الدخل غير التشغيلي كدخل للسنوات السابقة المحدد في السنة الحالية. لا يوجد لدى المنظمة أي دخل ومصاريف غير تشغيلية أخرى في الربع الأول من عام 2018. في إقرار ضريبة الدخل للربع الأول من عام 2018
لأغراض ضريبة الدخل ، يجب تضمين تكلفة الطابعة في نفقات 2007. عند احتساب ضريبة الدخل لعام 2009 ، لا يؤخذ هذا المبلغ في الاعتبار في النفقات. لنفترض أنه وفقًا لنتائج عام 2009 ، حصلت المنظمة على ربح من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) بمبلغ 300000 روبل.
في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لم يكن لدى المنظمة أي دخل أو مصروفات أخرى (إلى جانب المصاريف المحددة للسنوات السابقة). في مثل هذه الحالة ، سيكون مبلغ ضريبة الدخل لعام 2009 هو 60000 روبل. (300000 روبل × 0.20) ، مبلغ المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل لعام 2007 هو 2160 روبل. (9000 روبل × 0.24). في المحاسبة لعام 2009 ، لدينا الإدخالات النهائية التالية: Dt of account 90 - Kt of account 99 - 300،000 روبل. - يعكس ربح مبيعات السنة الحالية ؛ Dt account 99 - Kt account 91-9000 روبل. - يعكس المبلغ الإجمالي للمصروفات الأخرى للسنة الحالية.
لسوء الحظ ، لا تصل المستندات الأساسية دائمًا إلى قسم المحاسبة في الوقت المحدد. ليس من غير المألوف بالنسبة للحالات عندما يكون من الضروري أن تعكس في المحاسبة الإيرادات والمصروفات في السنوات الماضية المنسوبة إلى الوثائق التي وردت في وقت متأخر. في الوقت نفسه ، وكقاعدة عامة ، يتم تقديم نسخة محدثة من d. ستنظر هذه المقالة في ميزات المحاسبة لـ PBU 18/02 في الحالات التي يتم فيها الكشف عن الدخل والنفقات الخاصة بالسنوات السابقة.
لماذا ستكون هناك اختلافات دائمة؟
وفقًا للفقرة 8 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن) والفقرة 12 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في 6 مايو 1999. رقم 33 ن) ، تخضع إيرادات ومصروفات السنوات السابقة ، المحددة في السنة المشمولة بالتقرير ، للمحاسبة في الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم الكشف عنها ، كجزء من الإيرادات الأخرى و المصاريف على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
من أجل مراعاة هذه المداخيل والنفقات للسنوات الماضية لأغراض ضريبة الدخل ، يقدم دافعو الضرائب ، وفقًا لقواعد المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إقرارات ضريبة الدخل المحدثة للسنوات الماضية ، والتي المبالغ المحددة تتعلق.
تنص الفقرة 4 من PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات" على أن الفروق الدائمة هي الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي لفترة التقرير ويتم استبعادها من حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، كلاهما التقارير والفترات اللاحقة.
وبالتالي ، فإن إيرادات ومصروفات السنوات السابقة ، المحددة في فترة التقرير ، في المحاسبة ستؤخذ في الاعتبار كإيرادات ومصروفات في السنة المشمولة بالتقرير عندما تم تحديدها. في الوقت نفسه ، لأغراض فرض الضرائب مع ضريبة الدخل ، لن يتم أخذ هذه المداخيل والنفقات في الاعتبار في السنة المشمولة بالتقرير عندما تم الكشف عنها. أيضًا ، لن يتم أخذها في الاعتبار لضريبة الدخل وفي الفترات الضريبية المستقبلية ، لأن. ستنعكس هذه المداخيل والمصروفات في الإقرارات المحدثة التي سيتم تقديمها للسنوات الماضية.
وبالتالي ، فإن أرباح وخسائر السنوات السابقة ، المحددة في السنة المشمولة بالتقرير ، تندرج تحت تعريف الفروق الدائمة ، لأن. في المحاسبة الحالية سوف تنعكس كإيرادات ومصروفات ، وفي المحاسبة الضريبية للسنة الحالية ، ولن يتم أخذها في الاعتبار في المستقبل ، لأنها تتعلق بالفترات الضريبية السابقة لضريبة الدخل.
PNO و PNA
في هذا الصدد ، فإن الإيرادات والمصروفات الخاصة بالسنوات السابقة المحددة والمنعكسة في المحاسبة هي فروق دائمة تخضع للمحاسبة بالترتيب التالي:
نفقات السنوات السابقة ، مضروبة في معدل ضريبة الدخل (24٪) ، تؤدي إلى تكوين التزام ضريبي دائم (PNO) ، والذي يجب أن ينعكس في ترحيل الدين 99 Credit 68 ؛
يؤدي دخل السنوات السابقة ، مضروبًا في معدل ضريبة الدخل (24٪) ، إلى تكوين أصل ضريبي دائم (PTA) ، والذي يخضع للانعكاس عن طريق ترحيل Debit 68 Credit 99.
تنعكس هذه الترحيلات في المحاسبة الحالية للفترة التي تم فيها الكشف عنها ، بغض النظر عن النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للفترة التي تتعلق بها فعليًا ، والتي تم تحديث إقرار ضريبة الدخل فيها سيتم تقديم الربح. بالإضافة إلى الإدخالات المذكورة أعلاه ، قد يكون من الضروري عكس ما يلي في المحاسبة.
في حالة ظهور متأخرات على إقرار ضريبة الدخل المعدل المقدم للسنوات السابقة بسبب تحديد هذه المداخيل والمصروفات للسنوات السابقة ، فإن هذه المتأخرات ، إلى جانب الغرامات المتراكمة ، تخضع للانعكاس في المحاسبة الحالية عن طريق ترحيل المدين 99 اعتماد 68 إذا انخفض مبلغ ضريبة الدخل ، وفقًا للإقرار المعدل ، مقارنة بالإقرار الأولي ، أي سيكون هناك دفعة زائدة لضريبة الدخل ، ثم يجب ترحيل هذه الدفعة الزائدة في المحاسبة الحالية عن طريق ترحيل الخصم 68 الائتمان 99.
متى ستظهر الخلافات المؤقتة؟
إذا تم تسجيل خسارة في الفترة الضريبية التي تم فيها تقديم الإقرار المعدل ، في المحاسبة الضريبية ، والتي تم الإعلان عنها في الإقرار الأولي ، وكان الإعلان المعدل يصحح فقط قيمتها بالزيادة أو النقصان ، فنتيجة لتقديم البيان المعدل إعلان في العام الحالي ، لا متأخرات أو مدفوعات زائدة.
وفقًا للفقرة 11 من PBU 18/02 ، تشمل الفروق المؤقتة القابلة للخصم الخسارة المُرحَّلة ، غير المستخدمة لخفض ضريبة الدخل في فترة التقرير ، ولكن سيتم قبولها للأغراض الضريبية في فترات إعداد التقارير اللاحقة. تؤدي الفروق المؤقتة القابلة للخصم ، مضروبة في معدل ضريبة الدخل (24٪) ، إلى إنشاء أصل ضريبي مؤجل (ITA) ، والذي يخضع للإدخال المحاسبي Debit 09 Credit 68. في المستقبل ، عندما يتم تحويل هذه الخسارة إلى مصاريف المحاسبة الضريبية وفقًا لقواعد المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سيتم سداد SHE التي تم إنشاؤها في الجزء المناسب المنسوب إلى الخسارة المحولة (Debit 68 Credit 09).
وتجدر الإشارة إلى أن الحاجة إلى تطبيق مثل هذا النهج ، في حالة حدوث خسائر في المحاسبة الضريبية ، قد أشارت إليها وزارة المالية في رسالتها المؤرخة 14.07.03 رقم 16-00-14 / 219.
وفقًا لذلك ، إذا حدثت خسارة في المحاسبة الضريبية في نهاية أي عام (فترة ضريبية) ، فإن هذه الخسارة ، مضروبة في 24 ٪ ، وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، تخضع للتفكير في المحاسبة عن طريق ترحيل الخصم 09 الائتمان 68.
إذا تم الكشف في السنوات اللاحقة عن الدخل والمصروفات غير المسجلة المتعلقة بالفترة الضريبية السابقة غير المربحة ، والتي ، عن طريق إقرار محدث ، تغير الخسارة الضريبية للسنة الماضية بالزيادة أو النقصان ، عندها يصبح من الضروري تعديل الحساب 09 "ONA" المتعلقة بهذه الخسارة الضريبية. يجب إجراء هذا التعديل ، في رأينا ، عن طريق الترحيلات: الخصم 09 Credit 99 (إذا زادت الخسارة) أو الخصم 99 Credit 09 (إذا انخفضت الخسارة). يرجع التعديل المطابق للحساب 99 "الربح والخسارة" إلى حقيقة أن مثل هذا التعديل لا يمكن إجراؤه بالتوافق مع الحساب 68 ، لأن. انعكاس الترحيلات Debit 09 Credit 68 أو Debit 68 Credit 09 ممكن فقط من حيث ضريبة الدخل المتعلقة بالفترة الحالية والقاعدة الضريبية الحالية لضريبة الدخل.
انعكاس في بيان الربح والخسارة
تخضع حالات النقص والمدفوعات الزائدة على ضريبة دخل الشركات التي نشأت نتيجة لتقديم إقرار ضريبي معدل في بيان الربح والخسارة (نموذج رقم 2) إلى الانعكاس في سطر إضافي ، والذي يجب توفيره بين السطر "ضريبة الدخل الحالية "وخط" صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير ". وزارة المالية تتمسك بموقف مماثل (كتاب وزارة المالية بتاريخ 23.08.04 رقم 07-05-14 / 219).
إن مبالغ تعديلات SHE ، كنتيجة للتغيير في الخسارة الضريبية للسنوات السابقة ، المنعكسة في الإدخالات المحاسبية الحالية Debit 09 Credit 99 أو Debit 99 Credit 09 ، في بيان الربح والخسارة ، تخضع أيضًا للانعكاس في عنصر إضافي السطر (من الممكن إدخال سطر إضافي ثانٍ) ، بين السطر "ضريبة الدخل الحالية" وخط "صافي الربح (الخسارة) لفترة إعداد التقارير". تمت الإشارة إلى الحاجة إلى إدخال سطور إضافية في النموذج رقم 2 في الحالات التي تتوافق فيها الحسابات 09 "ONA" و 77 "ONO" مع الحساب 99 "الربح والخسارة" في رسالة من وزارة المالية بتاريخ 14 سبتمبر 2005 برقم. 07-05-06 / 243.
الشيء الرئيسي هو النتيجة المالية في المحاسبة الضريبية
يجب أن يقال أن الأساسي ، عند عكس العمليات وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، في الحالات التي يتم فيها تقديم إقرارات ضريبة الدخل المعدلة للسنوات السابقة ، هي النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) للفترة الماضية في المحاسبة الضريبية . النتيجة المالية المحاسبية لهذه الفترة المحددة ليست مهمة. ضع في اعتبارك المواقف التي قد تحدث عند تقديم إقرارات ضريبة الدخل المعدلة.
الوضع الأول
الإيرادات والمصروفات المحددة تزيد الدخل الخاضع للضريبة للفترة الضريبية السابقة.
مثال
في العام الحالي 2007 ، تم الكشف عن الإيرادات والمصروفات الخاصة بالعام السابق 2006. بلغت مدخولات السنوات السابقة 40000 روبل ، والنفقات - 15000 روبل. في هذا الصدد ، يتم تقديم إقرار محدث عن العام السابق ، والذي كان مربحًا للأغراض الضريبية. نتيجة لتقديم الإقرار الضريبي المعدل ، زاد الربح الخاضع للضريبة في العام السابق بمقدار 25000 روبل. وبناءً عليه ، كان على المنظمة متأخرات مقدارها 6000 روبل. (25000 روبل × 24٪). يجب تضمين الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 الائتمان 76 (60 ، 10 ، إلخ.)
- انعكست خسائر العام السابق - 15000 روبل ؛
الخصم 99 قرض 68
- انعكست PNO بمبلغ 24 ٪ من خسائر السنوات السابقة - 3600 روبل ؛
- انعكست أرباح العام الماضي - 40000 روبل ؛
الخصم 68 الائتمان 99
- تنعكس السلطة الوطنية الفلسطينية في مبلغ 24 ٪ من أرباح السنوات السابقة - 9600 روبل ؛
الخصم 99 قرض 68
- المتأخرات المتراكمة الناتجة عن تقديم إقرار ضريبي محدث - 6000 روبل.
إذا ، نتيجة لتقديم إقرار ضريبي معدل ، انخفض الدخل الخاضع للضريبة للعام السابق ، وبالتالي ، كان دافع الضرائب قد دفع ضريبة دخل زائدة ، فيجب أن ينعكس الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 68 الائتمان 99
- يعكس المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل التي نشأت نتيجة تقديم إقرار ضريبي محدث.
الوضع الثاني
الدخل والمصروفات المحددة تقلل من الخسارة الضريبية للفترة الضريبية السابقة.
مثال
في العام الحالي ، تم الكشف عن الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالعام السابق. بلغت مدخولات السنوات السابقة 20000 روبل ، والنفقات - 25000 روبل.
في هذا الصدد ، يتم تقديم إقرار محدث عن العام السابق ، والذي كان غير مربح للأغراض الضريبية.
نتيجة لتقديم الإقرار الضريبي المعدل ، زادت الخسارة الضريبية للعام السابق بمقدار 5000 روبل. يجب تضمين الإدخالات التالية في المحاسبة:
- انعكست خسائر العام السابق - 25000 روبل ؛
الخصم 99 الائتمان 68
- انعكست PNO بمبلغ 24 ٪ من خسائر السنوات السابقة - 6000 روبل ؛
الخصم 76 (60 ، 10 ، إلخ) الائتمان 91
- انعكست أرباح العام الماضي - 20000 روبل ؛
الخصم 68 الائتمان 99
- تنعكس السلطة الوطنية الفلسطينية في مبلغ 24 ٪ من أرباح السنوات السابقة - 4800 روبل ؛
الدين 09 الائتمان 99
- ينعكس تعديل SHE في مبلغ 24 ٪ من الفرق بين الخسارة في المحاسبة الضريبية التي أصبحت بعد إيداع الإعلان المنقح وقبل تقديمه - 1200 روبل. (5000 روبل × 24٪).
إذا ، نتيجة لتقديم إقرار ضريبي معدل ، انخفضت الخسارة الضريبية للعام السابق ، فيجب أن ينعكس الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 99 الائتمان 09
- ينعكس تعديل SHE في مبلغ 24٪ من الفرق بين الخسارة في المحاسبة الضريبية قبل تقديم الإقرار المنقح وأصبح بعد تقديمه.
الوضع الثالث
أدت المداخيل والنفقات المكشوفة عن الفترة الضريبية الأخيرة إلى تحويل آخر فترة ضريبية مربحة إلى فترة ضريبية غير مربحة.
مثال
في العام الحالي ، تم الكشف عن الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالعام السابق. بلغت مدخولات السنوات السابقة 45000 روبل ، والنفقات - 115000 روبل. في هذا الصدد ، يتم تقديم إعلان محدث عن العام السابق ، والذي وفقًا للإعلان الأولي ، كان الربح الخاضع للضريبة 60 ألف روبل.
نتيجة لتقديم الإقرار الضريبي المعدل ، أصبح العام الماضي غير مربح لأغراض ضريبة الدخل (بلغت الخسارة 10000 روبل).
يجب تضمين الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 الائتمان 76 (60.10 وما إلى ذلك)
- انعكست خسائر العام السابق - 115000 روبل ؛
الخصم 99 قرض 68
- انعكست PNO بمبلغ 24 ٪ من خسائر السنوات السابقة - 27600 روبل ؛
الخصم 76 (60 ، 10 ، إلخ) الائتمان 91
- انعكست أرباح العام الماضي - 45000 روبل ؛
الخصم 68 الائتمان 99
- تنعكس السلطة الوطنية الفلسطينية في مبلغ 24 ٪ من أرباح السنوات السابقة - 10800 روبل ؛
الخصم 68 الائتمان 99
- يعكس المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل التي نشأت نتيجة تقديم الإقرار الضريبي المحدث - 14400 روبل. (60000 روبل × 24٪) ؛
الدين 09 الائتمان 99
- تنعكس SHE في مبلغ 24 ٪ من الخسارة في المحاسبة الضريبية للعام الماضي ، والتي نشأت نتيجة تقديم إقرار ضريبي محدث - 2400 روبل. (10000 روبل × 24٪).
الوضع الرابع
لقد حولت المداخيل والنفقات المكشوفة عن الفترة الضريبية الأخيرة الفترة الضريبية الأخيرة غير المربحة إلى فترة ضريبية مربحة.
مثال
في العام الحالي ، تم الكشف عن الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالعام السابق. بلغ دخل السنوات السابقة 75000 روبل ، والنفقات - 35000 روبل. في هذا الصدد ، يتم تقديم إقرار محدث عن العام السابق ، والذي كان غير مربح للأغراض الضريبية. وبلغت الخسارة في الإعلان الأولي 5000 روبل. نتيجة لتقديم إقرار ضريبي معدل ، أصبح العام الماضي مربحًا لأغراض ضريبة الدخل. وبلغ الدخل الخاضع للضريبة حسب الإعلان المعدل 35 ألف روبل. يجب تضمين الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 الائتمان 76 (60.10 وما إلى ذلك)
- انعكست خسائر العام السابق - 35000 روبل ؛
الخصم 99 قرض 68
- انعكست PNO بمبلغ 24 ٪ من خسائر السنوات السابقة - 8400 روبل ؛
الخصم 76 (60 ، 10 ، إلخ) الائتمان 91
- انعكست أرباح العام الماضي - 75000 روبل ؛
الخصم 68 الائتمان 99
- تنعكس السلطة الوطنية الفلسطينية في مبلغ 24 ٪ من أرباح السنوات السابقة - 18000 روبل ؛
الخصم 99 قرض 68
- يعكس المتأخرات في ضريبة الدخل التي نشأت نتيجة تقديم الإقرار الضريبي المحدث - 8400 روبل. (35000 روبل × 24٪) ؛
الخصم 99 الائتمان 09
- يعكس شطب تكنولوجيا المعلومات ، الذي يُعزى إلى الخسارة الضريبية على إقرار ضريبة الدخل الأولي ، والتي تم إلغاؤها نتيجة تقديم إقرار محدث - 1200 روبل. (5000 روبل × 24٪).
جار التحميل...