Instrukcja Banku Rosji z dnia 11 marca 2014 r. nr 3210-U (zwana dalej instrukcją nr 3210-U). Za naruszenie tego nakazu samej organizacji grozi kara w wysokości od 40 000 do 50 000 rubli, a jej funkcjonariuszom – w wysokości od 4 000 do 5 000 rubli. (Część 1 art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Ponadto przewidziane są kary administracyjne za niekorzystanie z CCP w przypadkach określonych w przepisach federalnych, a także za naruszenia procedury jego działania. W takim przypadku od firmy zostanie pobrana kara w wysokości od 30 000 do 40 000 rubli, a od jej urzędników - w wysokości od 3 000 do 4 000 rubli. (Część 2 art. 14.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Rodzaje naruszeń w terenie transakcje gotówkowe oraz korzystanie z kas fiskalnych, za które mogą podlegać opłatom administracyjnym, są jasno określone w art. 14.5 i 15.1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej. Jednak w praktyce organy podatkowe często rozszerzają te listy, próbując nakładać kary na firmy za popełnienie innych działań, które nie są wymienione jako naruszenia w Kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.
Przekroczenie limitu środków pieniężnych
Maksymalna kwota płatności gotówką w rozliczeniach między dwiema osobami prawnymi, dwoma przedsiębiorcami, a także między organizacją a przedsiębiorcą wynosi 100 000 rubli oraz w ramach jednej umowy (klauzula 1 dyrektywy Banku Rosji nr 1843-U z dnia 20 czerwca 2007 r., dalej – Instrukcja nr 1843-U). To właśnie ten dodatek budzi w praktyce najwięcej kontrowersji.
Oczywiście, jeśli organizacja wpłaciła kwotę przekraczającą 100 000 rubli w kasie innej firmy w jednej płatności. lub rozdał jednorazowo ponad 100 000 rubli. za pośrednictwem pełnomocnika pracownika odbiorcy, kara jest zgodna z prawem i prawie niemożliwa jest jej zaskarżenie. Wątpliwości co do legalności kary pojawiają się, jeśli płatności gotówkowe zostaną dokonane w ciągu kilku dni lub jeśli między organizacjami zawarto kilka umów.
Płatność w wielu płatnościach. Bank Rosji wyjaśnił, że dyrektywa nr 1843-U nie ustanawia żadnych ograniczeń dotyczących czasu dokonywania płatności gotówkowych. Nie oznacza to na przykład, że łączna kwota płatności w ciągu dnia roboczego jest ograniczona. Dokument ten zawiera limit zaledwie 100 000 rubli. generalnie w ramach jednej umowy. Czas trwania umowy i częstotliwość rozliczeń na jej podstawie nie mają znaczenia (pismo Banku Rosji z dnia 4 grudnia 2007 r. nr 190-T).
Tym samym dla celów weryfikacji sumuje się wpłaty gotówkowe wynikające z jednej umowy pomiędzy tymi samymi osobami, nawet jeżeli zostały dokonane w formie wpłaty różne dni i dzieli je długi okres czasu. Oznacza to, że jeżeli łączna kwota płatności gotówkowych na podstawie konkretnej umowy przekroczy 100 000 rubli, uczestnicy transakcji mogą zostać pociągnięci do odpowiedzialności administracyjnej (część 1 art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Pytaniem jest, kto dokładnie może zostać ukarany grzywną – płatnik, odbiorca pieniędzy, czy obie strony płatności. Niestety, nadal nie ma na to jasnej odpowiedzi. Jest jedynie pismo Banku Rosji, z którego wynika, że odpowiedzialność dotyczy wyłącznie strony dokonującej nadpłaty (pismo z dnia 24 listopada 1994 r. nr 14-4/308). Jednak list ten faktycznie stracił swoją moc w 2003 roku.
Moskiewskie organy podatkowe, powołując się na to samo pismo Banku Rosji, potwierdziły również, że art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania do osób prawnych otrzymujących płatności (klauzula 2 pisma Departamentu Podatkowego Administracja Rosyjska z dnia 30 grudnia 2002 r. nr 29-12/64034). Do podobnych wniosków doszły niektóre sądy (uchwały Moskiewskiej Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 22 maja 2006 r. nr KA-A40/4070-06 i rejonu Wołgi nr A55-4572/03-3 z dnia 30 października 2003 r.).
Jednak w ostatnio arbitrzy, zwłaszcza FAS okręgu Wołga-Wiatka, coraz częściej zaczęli wskazywać, że kara administracyjna nakładana jest nie tylko na wpłacającego, ale także na osobę przyjmującą nadwyżkę gotówki gotówka(dekretami Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 30 listopada 2010 r. nr A28-2959/2010, z dnia 27 lipca 2010 r. nr A28-1778/2010, z dnia 18 lutego 2010 r. nr A28-16681/ 2009 i z dnia 22 września 2008 nr A79-1817/2008 ). Dlatego organizacja, która została ukarana grzywną za otrzymanie nadpłaty, przed złożeniem pozwu o anulowanie kary, musi przeanalizować praktykę sądową w swoim regionie.
Obecność kilku umów między kontrahentami. Załóżmy, że płatności gotówkowe w ramach ustalonego limitu zostały dokonane pomiędzy dwiema organizacjami na podstawie różnych umów, a ich łączna kwota przekroczyła 100 000 rubli. Nie jest to naruszenie, nawet jeśli płatności te zostały dokonane w ciągu jednego dnia.
Do sporów dochodzi, gdy dwie firmy mają kilka umów gospodarczych o podobnej treści, np. kilka umów pożyczki. Jednocześnie płatności gotówkowe za każdą umowę z osobna nie przekraczały 100 000 rubli, ale jeśli zsumujemy płatności za wszystkie podobne umowy za odpowiedni okres, to ich łączna kwota wyniosła ponad 100 000 rubli.
Oceniając takie sytuacje, sądy polubowne wychodzą z założenia, że sam fakt zawarcia kilku umów o podobnej treści nie może być podstawą do uznania, że w rzeczywistości doszło do jednej transakcji. Zazwyczaj sądy badają przedmiot każdej umowy i jej istotne warunki.
Przykładowo, rozpatrując kilka umów o przewóz towarów, sądy doszły do wniosku, że każda z tych umów jest niezależna. W końcu zapewnili różne warunki, dotyczące przesyłanych towarów i ich charakterystyki, różnych tras transportu i kosztów transportu. Oznacza to, że płatności gotówkowe dokonywane były w ramach kilku różnych umów, a nie w ramach jednej transakcji. Tym samym nie został przekroczony ustalony limit rozliczeń pieniężnych (uchwały XVIII Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 08.04.11 nr 18AP-2577/2011 oraz X Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 15.09.10 nr A41- 15407/10).
Istnieją jednak przykłady orzeczeń sądów, w których wnioski były odwrotne. Zatem po przeanalizowaniu takich warunków, jak oprocentowanie i okres wykorzystania pożyczki w ramach kilku umów pożyczki, sąd doszedł do wniosku, że formalne podpisanie sześciu umów pożyczki po 100 000 rubli każda. każda z nich nie wskazuje na rzeczywistą wolę stron zawarcia i wykonania sześciu niezależnych umów. W rzeczywistości strony przeprowadziły jedną transakcję na łączną kwotę 600 000 rubli, przekraczając tym samym ustalony limit rozliczeń gotówkowych między organizacjami (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołga-Wiatka z dnia 18 marca 2008 r. nr A28-9126 /2007-60/18). Do podobnego wniosku doszedł XIV Arbitrażowy Sąd Apelacyjny, jednak w sytuacji, gdy tego samego dnia zostały zawarte pomiędzy tymi samymi osobami dwie umowy pożyczki na łączną kwotę ponad 100 000 rubli (uchwała z dnia 29 marca 2012 r. nr A05-12467 /2011).
Niemniej jednak XIX Polubowny Sąd Apelacyjny, rozpatrując spór dotyczący zawarcia dwóch umów pożyczki, każda na kwotę 100 000 rubli, uznał je za odrębne umowy, pomimo podobieństwa ich warunków (uchwała z dnia 10.04.12 nr .A35-7885/2012).
Płatności gotówkowe w ramach różnych aneksów lub umów dodatkowych do jednej umowy. W takiej sytuacji sądy najczęściej podążają drogą formalną i uznają takie wyliczenia za dokonane w ramach jednej umowy (uchwała XI Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 27 lipca 2012 r. nr A65-11294/2012).
Dlatego też, jeśli łączna kwota płatności dla kilku dodatkowe umowy w przypadku jednego kontraktu przekraczającego 100 000 rubli, uważa się to za naruszenie. Dlatego pobranie kary w w tym przypadku jest legalny (część 1 art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Opóźnione zaksięgowanie pieniędzy w kasie
Organy podatkowe mają prawo sprawdzić kompletność rozliczenia wpływów pieniężnych w organizacjach i firmach. Kierują się przy tym przepisami administracyjnymi dotyczącymi wdrażania przepisów federalnych funkcja stanu w sprawie wdrożenia kontroli i nadzoru nad kompletnością rozliczania wpływów pieniężnych w organizacjach i przedsiębiorcach indywidualnych (zatwierdzony zarządzeniem nr 133n z dnia 17 października 2011 r.).
Kontrola polega na porównaniu ilości środków pieniężnych znajdujących się w szufladzie kasowej kontroli wyposażenie kasy, z danymi odzwierciedlonymi w raporcie fiskalnym, na taśmie kontrolnej kasy oraz wpisami w dzienniku kasjera-operatora. Z kolei zapisy w dzienniku kasjera-operatora weryfikowane są z poleceniami przyjęcia kasy, raportami kasowymi oraz danymi z księgi kasowej oraz księgi przychodów i rozchodów. Za każdą stwierdzoną rozbieżność specjalista kontroli otrzymuje pisemne wyjaśnienia od urzędników kontrolowanej organizacji (klauzula 37 Regulaminu Administracyjnego).
Oczywiście trudno podważyć udokumentowane fakty. Firmom udaje się jednak tego uniknąć kara administracyjna, jeżeli w momencie weryfikacji kwestionowane kwoty mimo to zostały zaksięgowane w kasie, choć przedwcześnie. Według sądów przedwczesne wprowadzenie środków do kasy nie stanowi przestępstwa w rozumieniu art. 15 ust. 1 część 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej (uchwała Dziewiątego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 06.02.13 nr 09AP -40090/2012). Przecież odpowiedzialność ustalana jest tylko w przypadku nieotrzymania lub niepełnego otrzymania gotówki do kasy (część 1 art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
W wielu przypadkach sądy zauważają, że nieotrzymanie środków oznacza naruszenie nie tylko zasad otrzymywania, ale także zasad wydawania osobiste pieniądze. Na przykład sąd zrównał przedwczesne wydanie klientom środków za zwrócone przez nich towary z nieotrzymaniem części wpływów i dlatego uznał karę za to naruszenie za uzasadnioną (uchwała Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 stycznia , 2011 nr 5-AD11-1).
Pieniądze osobiste pracownika w kasie
Do 2012 roku obowiązywał zakaz przechowywania w kasie gotówki i innych wartościowych przedmiotów nie należących do organizacji. Pieniądze te, wykryte podczas kontroli, ujęto w nierozliczonych przychodach spółki i uwzględniono w jej przychodach. Ponadto za niekompletne oddanie gotówki do kasy pobrano kary od organizacji i jej urzędników (część 1 art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Aktualnie obowiązująca Dyrektywa nr 3210-U nie zawiera podobnego zakazu. Nie oznacza to jednak, że dopuszczalne jest przechowywanie osobistych pieniędzy pracowników czy założycieli w kasie organizacji bez skompletowania odpowiednich dokumentów.
W końcu osoba prawna przyjmuje gotówkę, w tym od pracowników, za pomocą poleceń odbioru gotówki (klauzula 5 dyrektywy nr 3210-U). Dlatego, aby kontrola nie miała podstaw do pociągnięcia organizacji do odpowiedzialności administracyjnej, przechowując w kasie pieniądze osobiste pracowników, założycieli i innych osób, konieczne jest sporządzenie z nimi umowy o przechowanie i zlecenia odbioru gotówki za ilość przyjętą do czasowego składowania.
Nie ustalono limitu salda gotówkowego
Każda organizacja lub przedsiębiorca samodzielnie oblicza i ustala maksymalną dopuszczalną ilość gotówki, jaką można przechowywać w jej kasie fiskalnej (klauzula 2 Dyrektywy nr 3210-U). Kierują się w tym przypadku zasadami podanymi w załączniku do Dyrektywy nr 3210-U.
Limit gotówki jest nieograniczony. Przecież dyrektywa nr 3210-U nie określa okresu obowiązywania takiego limitu. Okazuje się, że jeśli organizacja nie zatwierdziła limitu kasowego na rok 2014 i nadal kierowała się ustaloną wcześniej kwotą, to nie można uznać, że wielkość jej limitu na rok bieżący wynosi zero i cała gotówka pozostająca w kasie stan kasy na koniec dnia przekracza limit. Oznacza to, że nie może zostać ukarana karą za przetrzymywanie gotówki powyżej tego limitu.
Jednakże w przypadku gromadzenia nadwyżki środków pieniężnych w kasie fiskalnej, z wyjątkiem dni wypłaty wynagrodzenia, spółka i jej pracownicy mogą zostać pociągnięci do odpowiedzialności administracyjnej (klauzula 2 dyrektywy nr 3210-U i część 1 art. 15 ust. 1 ustawy) Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej). Małe firmy i przedsiębiorcy mają prawo nie ustalać limitu gotówkowego. Natomiast wcześniej zatwierdzony limit salda gotówkowego można anulować wydając odpowiednie zlecenie.
Zakupy testowe podczas kontroli kas fiskalnych
Od wielu lat wiele kontrowersji budzi pytanie, czy pracownicy mogą władze podatkowe przeprowadzać tzw. zakupy testowe towarów lub usług w celu identyfikacji i rejestrowania naruszeń związanych z użytkowaniem systemów kasowych. Dla urzędników podatkowych metoda ta pozostaje praktycznie jedynym sposobem na złapanie za rękę pozbawionych skrupułów kasjerów i sprzedawców. Pytaniem jest, czy jego wykorzystanie jest zgodne z prawem i czy organy podatkowe mają prawo powoływać się na dowody uzyskane w trakcie takich zdarzeń.
Z jednej strony ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej nie zapewniało inspektorom takich uprawnień. Z drugiej jednak strony nie zawierał bezpośredniego zakazu popełniania tych czynów. Wydawałoby się, że sytuacja powinna ulec zmianie wraz z wejściem w życie 5 lutego 2012 r. Regulaminu administracyjnego wykonywania federalnej obsługa podatkowa zatwierdzona funkcja państwowa sprawująca kontrolę i nadzór nad przestrzeganiem wymagań dotyczących urządzeń kasowych, trybu, warunków ich rejestracji i użytkowania. zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 17 października 2011 r. nr 132n (zwane dalej rozporządzeniem nr 132n).
Faktem jest, że paragraf 23 tego dokumentu stanowi, że weryfikacja wydania wpływy pieniężne specjalistami ds. kontroli są:
— nabycie towarów, robót budowlanych, usług;
— zapłata za te towary, roboty budowlane, usługi gotówką lub przy użyciu kart płatniczych;
— ustalenie faktu wykonania lub niewykonania dokumentu potwierdzającego otrzymanie środków pieniężnych na dany produkt, dzieło, usługę.
Bezpośrednio w tym samym akapicie wyjaśniono, że wymienione działania mogą być wykonywane przez specjalistów ds. inspekcji tylko w dwóch formach:
- w formie kontroli opartej na obserwacji wizualnej z wykorzystaniem metod wideo i audio rejestracji faktów nabycia i zapłaty za towar;
— w formie procedur mających na celu wykrycie faktów niewydawania paragonów pieniężnych przy sprzedaży towarów, płaceniu za wykonaną pracę lub świadczone usługi.
Okazuje się, że z paragrafu 23 rozporządzenia nr 132n znów nie wynika, że w celu wykrycia naruszeń związanych z użytkowaniem kas fiskalnych to inspektor podatkowy musi dokonać zakupu towaru, pracy lub usługi.
Sądom również nie spieszy się z uznaniem prawa organów podatkowych do dokonywania zakupów testowych. Sędziowie zauważają, że informacje uzyskane przez urzędników skarbowych w trakcie próbnego zakupu podczas monitorowania korzystania z systemów kasowych nie mogą być traktowane jako dowód uzyskany zgodnie z wymogami prawa (uchwała X Apelacyjnego Sądu Arbitrażowego z dnia 28 stycznia 2013 r. nr A41-18162/12 oraz Dziewiąty Arbitrażowy Sąd Apelacyjny z dnia 12.11.12 nr 09AP-33439/2012-AK).
Niektóre sądy powszechne dochodzą do bardziej szczegółowych wniosków, nie na korzyść organów podatkowych. Przykładowo sąd miejski wskazał, że z analizy paragrafu 23 regulaminu nr 132n wynika, że inspektor ma jedynie dokonać wzrokowej obserwacji faktu zakupu i zapłaty przez kupującego towaru, w tym z użyciem lub bez użycia środki do nagrywania obrazu lub dźwięku. Monitorowanie działań związanych z zakupem i płaceniem za towar nie oznacza bezpośredniego udziału inspektorów w obserwowanych przez nich działaniach (orzeczenie Sądu Miejskiego w Petersburgu z dnia 22 października 2012 r. nr 33-14585/2012).
Otwartą pozostaje więc kwestia, czy urzędnicy skarbowi mają prawo dokonywać zakupów testowych podczas kontroli korzystania z systemów kasowych, co pozwala na kwestionowanie ich wyników i uniknięcie kar.
A. Chomenko,
doradca podatkowy
Procedurę sprawdzania kompletności rozliczenia przychodów określa Regulamin Administracyjny zatwierdzony zarządzeniem nr 133n z dnia 17 października 2011 r. (zwany dalej Regulaminem). Aby przeprowadzić taką kontrolę, zastępca szefa inspekcji skarbowej musi podjąć odpowiednią decyzję. Przed przystąpieniem do kontroli inspektorzy zobowiązani są do przedstawienia przydzielonego zadania oraz dokumentu tożsamości. Kontrola przeprowadzana jest na terenie firmy (u przedsiębiorcy). Inspektorzy mają prawo:
- nieograniczony dostęp do urządzeń kasowych;
- żądać dokumentów związanych z obsługą kas rejestrujących i rozliczaniem pieniędzy;
- sprawdź gotówkę w kasie i rygorystyczne formularze sprawozdawcze;
- otrzymać informację od systemy automatyczne o wydanych dokumentach;
- otrzymać niezbędne wyjaśnienia, zaświadczenia i informacje;
- otrzymywać hasła kasowe niezbędne do dokonywania odczytów z pamięci fiskalnej i taśmy kontrolnej;
- współdziałać z organami spraw wewnętrznych Federacji Rosyjskiej;
- skierować do administracji
Maksymalny termin przeprowadzenia kontroli nie może przekroczyć 20 dni roboczych.
Jakie dokumenty sprawdzają inspektorzy?
Wykaz dokumentów weryfikowanych przez Regulamin. Obejmuje to:
- dziennik kasjera-operatora;
- działać w sprawie zwrotu środków nabywcom (klientom) za niewykorzystane wpływy gotówkowe;
- dziennik odczytów kas sumujących i kontrolnych kas fiskalnych pracujących bez kasjera-operatora;
- wydruki raportów z pamięć fiskalna CCT;
- przychodzące i wychodzące zamówienia gotówkowe;
- dziennik do rejestracji przychodzących i wychodzących dokumentów kasowych;
- raporty zaliczkowe, książeczka kasowa itp.
Inspektorzy porównują ilość „gotówki” znajdującej się w szufladzie kasy z raportem fiskalnym, taśmą kontrolną i wpisami w dzienniku kasjera-operatora. Zapisy w dzienniku weryfikowane są za pomocą dyspozycji kasowych, raportów kasowych oraz danych z księgi kasowej, księgi przychodów i rozchodów. W przypadku każdej rozbieżności inspektor ma prawo otrzymać pisemne wyjaśnienie. Przed wystawieniem raportów fiskalnych i raportów zmianowych numery fabryczne i rejestracyjne kas fiskalnych, a także NIP organizacji (przedsiębiorcy) są sprawdzane z danymi na karcie rejestracyjnej kasy.
Inspektorzy sprawdzają wydrukowane na taśmie kontrolnej rachunki gotówkowe z numerami i kwotami dostępnych paragonów.
Kiedy firmy są oskarżane o niewłaściwe postępowanie
Przyjrzyjmy się materiałom praktyki arbitrażowej, w których inspektorzy dochodzą do wniosku o naruszeniu.
Nieotrzymanie gotówki
Organizacja sprawdziła kompletność rozliczenia przychodów. Arkusze ksiąg kasowych dostarczone przez spółkę nie odpowiadały ustalone wymagania. Sędziowie wyjaśnili, że jeżeli w księdze kasowej nie zostaną dokonane wszystkie wpisy, których należy dokonać na podstawie zleceń kasowych przychodzących i wychodzących, oznacza to nieotrzymanie (niepełny odbiór) gotówki w kasie (uchwała Trzeciego Sądu Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 17 czerwca 2013 r. nr A69-272/2013). Kara wyniosła 40 000 rubli.
W innym przypadku inspektorzy ustalili, że przy uzgadnianiu raportów fiskalnych z dokumentami kasowymi nie otrzymano „gotówki”. Ustalono, że kwoty środków pieniężnych otrzymane za pomocą systemów kasowych nie były księgowane w księdze kasowej. Inspektorzy sporządzili protokół z naruszeń administracyjnych. Kara wynosi również 40 000 rubli. (postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lipca 2013 r. nr VAS-8675/13). Co ciekawe w tej sprawie, sędziowie nie osiągnęli od razu konsensusu. Sąd I instancji poparł spółkę i uchylił decyzję kontroli, jednak fiskus złożył apelację i wygrał spór w sądzie. TY położyłeś kres tej sprawie.
W kolejnej sprawie sędziowie stanęli po stronie firmy. Inspektorzy ukarali organizację grzywną za to, że przychody były kapitalizowane na podstawie potwierdzeń odbioru, ale bez dokumentów uzupełniających (taśmy kontroli gotówki (raporty Z) skonfiskowane z kas fiskalnych). Arbitrzy uznali, że nie doszło do naruszenia procedury dokonywania transakcji gotówkowych (uchwała XV Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 28 listopada 2013 r. nr 15AP-15020/2013).
Korzystanie z CCT z naruszeniami
Sprawdzając wpływy gotówkowe na specjalistycznej stronie internetowej, inspektorzy stwierdzili, że wartości kryptograficznego kodu weryfikacyjnego (CPC) zostały wskazane nieprawidłowo. Na taśmie kontrolnej nie ma informacji o tych kontrolach. Urzędnicy podatkowi uznali, że oznacza to nieuprawnioną ingerencję w kasę fiskalną w celu zmniejszenia przychodów. Oznacza to, że kasa fiskalna nie chroni danych fiskalnych i nie zapewnia długotrwałego przechowywania informacji o dokonanych transakcjach. Firma została postawiona przed sądem na podstawie art. 14.5 ust. 2 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej. Kara wyniosła 30 000 rubli. (uchwała Trzeciego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 3 sierpnia 2012 roku nr A33-2096/2012). Postanowieniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 13 listopada 2012 roku nr VAS-14289/12 najwyżsi arbitrzy poparli tę decyzję.
Która godzina powinna znajdować się na paragonie?
Organy regulacyjne czasami podają sprzeczne wyjaśnienia. Rozważmy ten przykład. Paragon fiskalny musi zawierać wymagane szczegóły, przewidziane w paragrafie 4 Regulaminu zatwierdzonego dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 1993 nr 745. W szczególności jedną z tych informacji jest data i godzina zakupu. Czas zakupu wskazany na paragonie dziurkowanym nie powinien różnić się od rzeczywistego czasu wydania gotówki. Rozbieżność nie może przekraczać 5 minut (pismo z dnia 10 lipca 2013 r. nr AS-4-2/12406@). Oznacza to, że wydajesz go kupującemu odbiór gotówki, dziurkowane z wyprzedzeniem, jest niemożliwe. Urzędnicy skarbowi wyjaśnili, że czeki wystawiane są w ten sposób również organizacjom prowadzącym handel na odległość (m.in. za pośrednictwem sklepów internetowych).
Zauważamy jednak, że nieco wcześniej Federalna Służba Podatkowa Rosji zajęła odmienne stanowisko, zgodnie z którym kupujący mógł otrzymać pokwitowanie gotówkowe z wyprzedzeniem (pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 6 maja 2013 r. nr AS -4-2/8265 z dnia 1 lutego 2012 r. nr AS -4-2/1503). Najważniejsze, że tego samego dnia. Specjaliści z Ministerstwa Finansów Rosji w piśmie z dnia 24 maja 2013 r. nr 03-01-15/18769 wyjaśnili, że brak czasu na paragonie (lub rozbieżność pomiędzy czasem zakupu a czasem rzeczywistym) jest naruszenie wymogów prawnych. Aby uniknąć sporów, na paragonie należy podać czas rzeczywisty. W przeciwnym razie będziesz musiał udowodnić swoje racje w sądzie.
Co się stanie po zakończeniu kontroli
Na podstawie wyników kontroli sporządzany jest protokół w dwóch egzemplarzach. W raporcie inspektorzy wskazują listę otrzymanych dokumentów, a także odzwierciedlają stwierdzone naruszenia. Albo odnotowują swoją nieobecność. Wzór ustawy podaje pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 8 czerwca 2007 r. nr ШТ-6-06/458@. Niedozwolone są plamy, wymazania lub inne poprawki.
Jeżeli w trakcie kontroli wykryte zostaną naruszenia, urzędnicy skarbowi wszczynają postępowanie administracyjne. W tym celu inspektor sporządza protokół i przesyła go swojemu przełożonemu. Musi rozpatrzyć sprawę nie później niż w terminie 15 dni.
Odpis postanowienia o nałożeniu kary pieniężnej doręcza się za pokwitowaniem niezwłocznie po rozpoznaniu sprawy. Lub można go wysłać pocztą w ciągu trzech dni (klauzula 2 artykułu 29.11 Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych).
Za jakie naruszenia można zostać ukarany grzywną?
Przypomnijmy, za jakie naruszenia pieniężne organizacja może zostać ukarana.
Naruszenie procedur obsługi gotówki
Urzędnicy skarbowi grzywną za naruszenie procedury postępowania z gotówką i procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych (art. 15 ust. 1 klauzula 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej). Oznacza to przede wszystkim niespełnienie wymogów Procedury zatwierdzonej Dyrektywą nr 3210-U Banku Rosji z dnia 11 marca 2014 roku (zwaną dalej Dyrektywą nr 3210-U). Do takich naruszeń zaliczają się:
- rozliczenia gotówkowe z innymi organizacjami w wysokości przekraczającej ustalone rozmiary;
- nieotrzymanie (niepełny odbiór) gotówki do kasy;
- nieprzestrzeganie procedury przechowywania dostępnych środków;
- nagromadzenie „gotówki” w kasie powyżej ustalonych limitów.
Wysokość grzywny w takich przypadkach będzie wynosić (klauzula 1 art. 15 ust. 1 Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych):
- dla firm - od 40 000 do 50 000 rubli;
- dla urzędników - od 4000 do 5000 rubli.
Naruszenie zasad korzystania z kas fiskalnych
Ponadto można otrzymać ostrzeżenie lub karę pieniężną za (klauzula 2 art. 14.5 Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych):
- nieużywanie urządzeń kasowych;
- korzystanie z kasy fiskalnej, która nie spełnia ustalonych wymagań lub jest używana z naruszeniem;
- odmowa wydania, na żądanie kupującego, paragonu sprzedaży, paragonu lub innego dokumentu potwierdzającego otrzymanie pieniędzy za towar (praca, usługa).
Kara będzie wynosić od 30 000 do 40 000 rubli. - dla organizacji od 3000 do 4000 rubli. - dla urzędnika od 1500 do 2000 rubli. - dla obywateli.
E. Szestakowa,
Dyrektor Generalny Actual Management LLC, dr hab. N.
Martynyuk N.
Nasz czytelnik zwrócił się do nas o pomoc, opisując następującą sytuację. Organizacja handluje (wykonuje pracę, świadczy usługi dla ludności) za gotówkę, jej godziny otwarcia są do 22.00. W kasie organizacji godziny pracy od poniedziałku do piątku w godzinach 9.00 - 18.00. Każdego wieczoru sprzedawcy sporządzają raporty Z, a ich dane są natychmiast wprowadzane<1>(formularz N KM-4<2>). Kasjer otrzymuje pieniądze i raport Z od sprzedawców każdego ranka w dzień powszedni. Czytelnika interesuje, jak w tym przypadku ewidencjonować informacje o przychodach w księdze kasowej.
To pytanie pojawia się także w sytuacji, gdy pracownik otrzymał pieniądze daleko od kasy i nie ma możliwości ich zwrotu tego samego dnia, np. w przypadku sprzedaży na wystawie w innym mieście.
Przyjrzyjmy się opcjom stosowanym w praktyce i zdecydujmy, z których można skorzystać, a jakich nie.
Godziny pracy kasjera nie pokrywają się z godzinami sprzedaży gotówkowej
Opcja 1. Kasjer wystawia PKO i rejestruje je książeczka kasowa z mocą wsteczną
Rano, otrzymawszy przychód od sprzedających, wczoraj kasjer wystawia dla niego PKO, wprowadza go do księgi kasowej i wypłaca saldo. A potem zaczyna się prześcieradło na nowy dzień. Jeżeli przed otrzymaniem wczorajszego przychodu konieczne będzie przyjęcie lub wydanie pieniędzy, kasjer rezerwuje numer dla PKO na wieczorny przychód. Jednocześnie niektórzy kasjerzy pod koniec dnia roboczego wyświetlają saldo w księdze kasowej (wtedy rano ta strona księgi jest po prostu przerabiana z uwzględnieniem wieczornych przychodów), ale niektórzy nie.
W efekcie PKO i wpisy w księdze kasowej datowane są na dzień otrzymania gotówki.
Opcja ta wynika z faktu, że w Regulaminie przeprowadzania transakcji gotówkowych<3>nie ma bezpośredniego wskazania, że:
PKO dla przychodów generowanych przez CCP należy sporządzić niezwłocznie po zakończeniu prac nad nim;
Księgę kasową należy uzupełniać codziennie.
Nawet jeśli inspektorzy mają odmienne zdanie, jest mało prawdopodobne, że stwierdzą, że PQR i księga zostały wypełnione z mocą wsteczną. W końcu, gdy urzędnicy skarbowi przyjdą sprawdzić Twoją kasę, nie masz obowiązku natychmiastowego okazywania im dokumentów kasowych. Nie ma terminu na złożenie dokumentów wymaganych do weryfikacji, ale nie ma obowiązku ich niezwłocznego złożenia (więcej informacji w Kodeksie Cywilnym, 2012, nr 6, s. 19).
Opcja 2. Kasjer wystawia PKO i rejestruje go w księdze kasowej z datą otrzymania pieniędzy od sprzedawców
Przed wyjściem z pracy kasjer wyświetla w księdze kasowej saldo wszystkich transakcji gotówkowych, które miały miejsce w ciągu dnia do tej godziny (w naszym przykładzie o godzinie 18.00). W tym celu sprzedawcy sporządzają zmienny raport Z i wpłacają otrzymane do tego momentu przychody do kasy fiskalnej.
Po zakończeniu pracy sprzedawcy ponownie sporządzają raport Z - dotyczący wieczornych wpływów. Jej kasjer przychodzi rano następnego dnia roboczego po otrzymaniu pieniędzy i raportów Z od sprzedawców. Na PKO umieszcza aktualną datę i wpisuje ją do księgi kasowej na dzień bieżący.
Od razu powiedzmy, że nie powinieneś korzystać z tej opcji.
(-) Z dokumentów kasowych wynika, że zostały naruszone zasady korzystania z kas fiskalnych. Zgodnie z nimi osoba pracująca przy kasie musi po usunięciu raportu Z i wypełnieniu dziennika kasjera-operatora przy zamykaniu organizacji przekazać wpływy do kasy organizacji (lub kolekcjonerowi)<4>. Ale tego nie zrobiono.
(-) Organy podatkowe mogą ukarać Cię grzywną za niezarejestrowanie (niepełne zaksięgowanie) wpływów pieniężnych<5>.
Faktem jest, że na kwotę otrzymaną za pomocą kasy fiskalnej należy wystawić PKO z tego samego dnia<6>. Na podstawie tego PKO należy dokonać wpisu w księdze kasowej na ten sam dzień<7>. Nazywa się to księgowaniem gotówkowym<8>.
W naszej sytuacji przychód został skapitalizowany, ale z jednodniowym opóźnieniem. Naczelny Sąd Arbitrażowy wskazał kiedyś, że momentem początku i końca naruszenia nieotrzymania wpływów jest dzień otrzymania wpływów<9>. Dlatego zarówno organy podatkowe, jak i wiele sądów utożsamia opóźnienie delegowania z jego brakiem<10>.
Uwaga! Po wpisaniu kwoty na kasie nie skapitalizowałeś jeszcze wpływów. Na tę kwotę należy zarejestrować PKO w księdze kasowej.
Jeśli znajdziesz się w takiej sytuacji, nadal staraj się zakwestionować karę. Po pierwsze, w Regulaminie nie ma bezpośredniego wskazania, że wpisu w księdze kasowej o pieniądzach otrzymanych za pośrednictwem kas rejestrujących należy koniecznie dokonać do dnia ich otrzymania. Dlatego też niektóre sądy nie uznają nieterminowego księgowania wpływów pieniężnych za naruszenie<11>. Po drugie, naruszenie to jest nieistotne, ponieważ gotówka została nadal zaksięgowana, choć z niewielkim opóźnieniem. Na tej podstawie sąd może odstąpić od wymierzenia kary.<12>. Może też pomóc porządek wewnętrzny w sprawie specjalnego trybu księgowania wpływów kasowych do kasy, związanego z harmonogramem pracy organizacji<13>.
Opcja 3. Menedżer wyznacza jednego ze sprzedawców na kasjera
Będziesz wtedy miał kasjera głównego, który prowadzi kasę w godzinach pracy, i drugiego, który będzie odpowiedzialny za kasę tylko w przypadku braku kasy głównej.<14>. On sam sporządzi PKO wpływów wieczornych niezwłocznie po wycofaniu raportu Z i jeszcze tego samego dnia zaksięguje go w księdze kasowej.
(+) PQR został sporządzony natychmiast i odzwierciedla faktyczną datę otrzymania środków pieniężnych.
(+) Gotówka trafia do księgi kasowej na czas i nie ma powodu do nakładania kary.
Istnieją dwa sposoby podziału odpowiedzialności za transakcje dzienne i wieczorne pomiędzy dwóch kasjerów.
Metoda 1. Zorganizuj osobną kasę „wieczorną” z własnym sejfem i książeczką kasową. W nim drugi kasjer natychmiast zapisze przychód uzyskany po zakończeniu dnia pracy głównego kasjera. Rano, kiedy przelewasz pieniądze z kasy „wieczorowej” do głównej, w kasie „wieczorowej” wydawana jest kasa na kwotę, a w kasie głównej – kasa fiskalna.
Metoda 2. Jedną kasę główną obsługuje dwóch kasjerów: jeden w ciągu dnia, drugi wieczorem oraz w weekendy. Wówczas trzeba będzie dwa razy dziennie przekładać kasę od jednego kasjera do drugiego według ustawy, z której wynikałoby, ile gotówki i innych wartościowych przedmiotów zgromadzonych w kasie przekazał jeden kasjer, a drugi przyjął.
Przeprowadzaj codzienną inwentaryzację środków pieniężnych i sporządzaj raporty w formularzu N INV-15<15>nie powinieneś (wymagane tylko w przypadku całkowitej zmiany osoby odpowiedzialnej finansowo, np. zwolnienia pracownika i zatrudnienia innego na jego miejsce)<16>).
Gotówkę otrzymano daleko, a pracownik nie może jej przynieść do kasy ani tego samego, ani następnego dnia
Jak już powiedzieliśmy, taka sytuacja może mieć miejsce podczas sprzedaży w innym mieście, gdy pracownicy w podróży służbowej sprzedają produkty firmy za gotówkę lub podczas innej wymiany handlowej. Oznacza to, że pieniądze docierają do kasjera zaledwie kilka dni po ich otrzymaniu.
Opcja 1. Kasjer otrzymuje przychód z mocą wsteczną
Oznacza to, że zestawia PKO i zapisuje je w księdze kasowej w dniu otrzymania pieniędzy. W tym celu kasjer z wyprzedzeniem rezerwuje numery PKO na każdy dzień. Jeżeli saldo zostało już pobrane za każdy z tych dni, strony księgi należy przepisać.
Co się stanie, jeśli pracownik przebywając w innym mieście wpłaci środki na kartę firmową za pośrednictwem bankomatu? Następnie w dniu zapisu należy również sporządzić rozliczenie gotówkowe z tytułu wpłaty środków do banku. Pracownik nie podpisuje niniejszego RKO. Podstawą do jego sporządzenia jest paragon z bankomatu.
(+) Daty dokumentów kasowych i zapisów w księdze kasowej pokrywają się z realizacją transakcji gotówkowych.
Notatka. Jeśli otrzymasz te pieniądze nie z mocą wsteczną, ale w dniu powrotu pracownika, wówczas, podobnie jak w przypadku opcji 2 omówionej powyżej, ryzykujesz otrzymaniem grzywny od inspekcji. Jednak ryzyko to nie jest tak duże. Sądy, biorąc pod uwagę techniczną niemożność dostarczenia otrzymanych pieniędzy do urzędu jeszcze tego samego dnia, odmówiły nałożenia kary pieniężnej.<17>.
Opcja 2. Kasjer wystawia PKO w dniu otrzymania przez pracownika środków
Czyni to na podstawie informacji otrzymanych od pracownika telefonicznie, faksem, e-mailem itp. Kasjer zapisuje PKO w księdze kasowej na ten dzień. Dokumenty stanowiące podstawę do sporządzenia PKO (raport Z, BSO) pracownik przekazuje kasjerowi po powrocie do biura (a w dniu ich wykonania, w miarę możliwości, przesyła je faksem lub e-mailem) .
(-) Kasjer podpisuje pieniądze, których nie otrzymał i których nie ma w kasie. Zawsze jednak istnieje ryzyko, że gotówka z jakiegoś powodu nie dotrze do kasy. Dlatego tej opcji nie można użyć.
Opcja 3. Kierownik wydaje polecenie utworzenia tymczasowej kasy fiskalnej na okres sprzedaży poza biurem
A pracownik przyjmujący gotówkę zostaje wyznaczony na tymczasowego kasjera i otrzymuje prawo do podpisywania dokumentów gotówkowych. Dajemy mu formularze PKO i nowiutką książeczkę kasową oraz wyjaśniamy jak i kiedy to wszystko wypełnić. Oznacza to, że sam będzie codziennie sporządzał PKO (a jeśli przekaże pieniądze bankowi, także PKO) i dokonywał zapisów w księdze kasowej.
Nie ma konieczności przekazywania arkuszy „polowej” księgi kasowej do centrali. Tylko to należy zrobić oddzielne jednostki <18>.
Po powrocie pracownik wraz z pieniędzmi przekazuje książeczkę kasową „wyjściową”. Ostatnią rzeczą, którą należy w nim zarejestrować, będzie rozliczenie przelewu gotówkowego za dostawę gotówki do kasy głównej. Następnie obowiązki pracownika jako kasjera zostają usunięte. A dochody, jakie przyniósł tego dnia, rozliczane są jako osobna kasa w głównej księdze kasowej.
* * *
Niezależnie od tego, którą opcję wybierzesz, zastanów się, jak monitorować przestrzeganie limitu salda gotówkowego. Na przykład przed wyjściem kasjer może powiedzieć sprzedawcom, ile pozostało do limitu, aby mogli na czas zdeponować nadwyżkę w banku. Pracownik przyjmujący gotówkę w podróży może codziennie (telefonicznie, faksem, e-mailem) zgłaszać kasjerowi kwotę otrzymanego wpływu.
I pamiętaj, że od dowolnego dnia możesz ustawić nowy limit, przeliczając go na podstawie maksymalnego dziennego przychodu.
<1>s. 3, 4 Zasady modelowe, zatwierdzony Pismem Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 1993 r. N 104
<2>zatwierdzony Uchwała Państwowej Komisji Statystycznej z dnia 25 grudnia 1998 r. N 132
<4>punkt 1.6 Regulaminu Modelowego, zatwierdzony. Pismem Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 1993 r. N 104
<5>Część 1 15.1 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej
<6>punkt 3.3 Regulaminu
<7>punkt 5.2 Regulaminu
<8>punkt 6.1 Regulaminu
<9>Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 31 stycznia 2006 N 10196/05
<10>Uchwała nr 8 AAS z dnia 15 sierpnia 2012 r. N A75-2647/2012; 15 AAS z dnia 09.07.2012 N 15AP-7404/2012, z dnia 13.06.2012 N 15AP-5862/2012; FAS DVO z dnia 18 stycznia 2010 r. N F03-8062/2009; FAS VSO z dnia 10 listopada 2009 r. N A33-441/2009; FAS NWO z dnia 10 grudnia 2009 r. N A56-13469/2009
<11>Uchwała 1 AAS z dnia 06.04.2012 N A11-12599/2011; 9 AAS z dnia 02.06.2013 N 09AP-40090/2012
<12>Sztuka. 2.9, ust. 2, 3 art. 4.1 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej; Uchwała nr 8 AAS z dnia 15 sierpnia 2012 r. N A75-2647/2012; 15 AAS z 13 czerwca 2012 r. N 15AP-5862/2012
<13>Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 30 września 2008 r. N A12-5238/2008
<14>punkt 1.6 Regulaminu
<15>zatwierdzony Uchwała Państwowej Komisji Statystycznej z dnia 18 sierpnia 1998 r. N 88
Otrzymywanie przychodów pieniężnych ze sprzedaży detalicznej nakłada na organizację pewne obowiązki. Jeżeli rozliczenia między organizacjami dotyczące sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług odbywają się głównie w formie bezgotówkowej, wówczas rozliczenia z osobami fizycznymi zwykle odbywają się w gotówce, rzadziej przy użyciu elektronicznych środków płatniczych.
W tym artykule szczegółowo przeanalizujemy przygotowanie dokumentów kasowych, księgowość, księgowość podatkową i księgowanie przychodów detalicznych w postaci gotówki od osób fizycznych. Poruszmy trochę kwestię konieczności korzystania ze sprzętu kasowego.
1. Sprzedaż za gotówkę z kasą fiskalną
2. Jak zarejestrować sprzedaż detaliczną
3. Jak wypełnić dziennik kasjera-operatora
4. Raport sprzedaży detalicznej
5. PKO dla przychodów detalicznych
6. Wpisanie danych PKO do księgi kasowej
7. Księgowania przychodów detalicznych – przykład
8. Faktura detaliczna i księga sprzedaży
9. Rachunkowość detaliczna z wykorzystaniem uproszczonego systemu podatkowego
10. Zdaj raport sprzedaż detaliczna w 1C: Rachunkowość
Przejdźmy więc do porządku. Jeśli nie masz czasu na przeczytanie długiego artykułu, obejrzyj poniższy krótki film, z którego dowiesz się wszystkich najważniejszych rzeczy związanych z tematyką artykułu.
(jeśli wideo nie jest wyraźne, na dole filmu znajduje się koło zębate, kliknij je i wybierz Jakość 720p)
Temat omówimy w dalszej części artykułu bardziej szczegółowo niż w filmie.
1. Sprzedaż za gotówkę z kasą fiskalną
Osoba prawna lub indywidualny przedsiębiorca planujący przyjmować gotówkę jako zapłatę za swój towar, pracę lub usługę albo dokonywać płatności kartami płatniczymi, w pierwszej kolejności decyduje o tym, czy ma obowiązek korzystać z urządzeń kasowych, czy też może skorzystać z innych form potwierdzenia przyjęcia płatności.
Zakres stosowania urządzeń kasowych (CCT) reguluje ustawa federalna z dnia 22 maja 2003 r. N 54-FZ „W sprawie korzystania z urządzeń kasowych przy dokonywaniu płatności gotówkowych i (lub) rozliczeń przy użyciu elektronicznych środków płatniczych”. W 2016 roku dokonano w nim globalnych zmian.
Pomimo tego, że temat tego artykułu nie jest bezpośrednio poświęcony wykorzystaniu kas fiskalnych w obliczeniach, poruszymy tę kwestię. Ponieważ Dalsze dokumenty zależą bezpośrednio od tego.
CCP jest używany przez wszystkie organizacje i indywidualni przedsiębiorcy gdy dokonują płatności gotówką lub płatności kartami płatniczymi w przypadku sprzedaży towarów, wykonywania pracy lub świadczenia usług.
Jest to warunek domyślny. Warunki obowiązkowego korzystania z CCP
- przy płatności gotówką i kartami u klientów:
- - od 1 lutego 2017 r. - dla osób już korzystających z CCP
- od 1 lipca 2018 r. - dla organizacji i indywidualnych przedsiębiorców świadczących usługi na rzecz ludności (obecnie wystawiają BSO), dla podatników UTII i patentów (teraz mogą wystawiać paragony sprzedaży na wniosek kupującego), właścicieli automatów. Kasy fiskalne stosowane w rozliczeniach muszą umożliwiać przesyłanie danych rozliczeniowych do urzędu skarbowego drogą internetową za pośrednictwem sieci Internet. operator danych fiskalnych (OFD). Kupujący może otrzymać czek papierowy lub czek e-mail
(będzie to realizowane poprzez specjalną aplikację na telefonach kupujących).
Dlatego w najbliższej przyszłości przy sprzedaży za gotówkę obowiązkowe będzie korzystanie z kasy fiskalnej, z bardzo nielicznymi wyjątkami.
2. Jak zarejestrować sprzedaż detaliczną
Zatem od tej chwili będziemy zakładać, że korzystasz z kasy fiskalnej. Jednak samo sprawdzenie czeku w kasie i przekazanie go kupującemu (wysłanie mu e-mailem) to nie wszystko. A raczej wszystko dopiero się zaczyna, bo trzeba wiedzieć, jak dokumentować sprzedaż detaliczną.
Powinieneś wyraźnie zrozumieć różnice między kasą operacyjną a kasą główną organizacji. Gotówka operacyjna– jest to skrzynka z gotówką przy kasie (dokumentem księgowym jest tutaj dziennik kasjera-operatora). Główna (główna) kasa- są to pieniądze, na które ustalany jest limit kasowy (dokument księgowy jest już inny - księga kasowa).
Najpierw omówimy obowiązki kasjera-operatora w zakresie przyjmowania środków i przetwarzania dokumentów. Następnie przeanalizujemy procedurę przeniesienia gotówki z kasy operacyjnej do kasy głównej.
Tak więc podczas sprzedaży każdy kupujący zostaje uderzony i otrzymuje paragon fiskalny. Wszystkie ruchy na kasie operacyjnej są odzwierciedlone w Dziennik kasjera-operatora. W związku z przejściem na kasy fiskalne on-line nie jest jeszcze jasne, czy dziennik ten będzie w przyszłości musiał być prowadzony, czy też nie. Ale gdy jest w użyciu, nie został anulowany, dlatego omówimy procedurę jego konserwacji i wypełniania.
Dokumenty regulacyjne:
- „Standardowe zasady obsługi kas rejestrujących przy dokonywaniu rozliczeń gotówkowych z ludnością” (zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w dniu 30 sierpnia 1993 r. Nr 104, stosowane w zakresie, który nie jest sprzeczny z ustawą nr 54- FZ)
- „Album ujednoliconych formularzy pierwotnej dokumentacji księgowej do rejestrowania rozliczeń gotówkowych z ludnością podczas wykonywania operacji handlowych przy użyciu kas fiskalnych” (formularze zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 grudnia 1998 r. nr 132) - to dokument zatwierdził formę Dziennika Kasjera-Operatora KM-4.
Pomimo dat dokumenty te są aktualne.
Dziennik kasjera-operatora służy do rejestrowania transakcji dotyczących otrzymania i wydatkowania gotówki (przychodów) dla każdego automatu kasowego organizacji, a także jest dokumentem kontrolnym i rejestracyjnym odczytów liczników. Dziennik kasjera-operatora KM-4 jest głównym dokumentem odzwierciedlającym ruch gotówki w kasie sklepu. Konfiguruje się go dla każdej kasy osobno.
3. Jak wypełnić dziennik kasjera-operatora
Dziennik musi być spleciony, ponumerowany i opieczętowany podpisami kierownika i głównego księgowego organizacji.
Wszystkie wpisy w „Dzienniku Kasjera” KM-4 prowadzi kasjer-operator porządek chronologiczny, wiersz po wierszu, bez spacji, tuszem lub długopisem.
Wpisy dokonywane są na podstawie raporty Z(raport z odwołaniem), które pobierane są na koniec dnia roboczego (zmiany). Nie będziemy podawać przykładów raportów z, bo... ich wygląd zależy od używanej kasy.
Każdy nowy raport musi być sformatowany w nowej linii. Przykład wypełnienia możesz zobaczyć na zrzutach ekranu poniżej.
Jeśli na jednym kasa fiskalna pracujesz na trzy zmiany i masz różnych kasjerów, to musisz wpisać trzy osobne wiersze z jednej daty.
Zwróć uwagę na kolumnę 11 „Wpłacono w gotówce” - w tej kolumnie wskazana jest jedynie kwota gotówki otrzymanej od klientów (nie uwzględniają płatności kartą i zwrotów).
Wpisu do dziennika należy dokonać każdorazowo przy otwarciu zmiany na kasie, nawet jeśli w danym dniu nie wpłynęła do kasy żadna gotówka.
4. Raport sprzedaży detalicznej
Po pobraniu raportu z i uzupełnieniu kolejnej linii w dzienniku kasjera-operatora, zaświadczenie-raport kasjera-operatora według formularza nr KM-6. Raport certyfikatu odzwierciedla stany liczników kasowych na początku i na końcu zmiany, przychód za dany dzień (zmianę) oraz kwotę zwróconą przez klientów. Dane te są tożsame z tymi wpisanymi do dziennika kasjera-operatora.
Raport Z dołączany jest do zaświadczenia kasjera-operatora (raport sprzedaży detalicznej) i wraz z wpływami gotówkowymi przekazywany jest do kasy głównej.
5. PKO dla przychodów detalicznych
Dowiedzieliśmy się więc, że pod koniec dnia roboczego przychody detaliczne są przenoszone z kasy operacyjnej do kasy głównej. W takim przypadku kasjer kasy głównej otrzymuje (od kasjera lub starszego kasjera) wpływy pieniężne, zaświadczenie od kasjera-operatora (raport sprzedaży detalicznej) i dołączony do niego raport Z.
Kasjer ma obowiązek wystawić PKO na nazwisko osoby wpłacającej środki pieniężne do kasy głównej (kasjer, kasjer starszy) – na całą otrzymaną od niej kwotę wpływów. Jeśli wpływy przekazuje kilku kasjerów, PCO jest wystawiane dla każdego z nich.
W wierszu „Przyjęto od” wskazane jest pełne imię i nazwisko osoby przekazującej dochód, w wierszu „Podstawa” - wpływy ze sprzedaży detalicznej (można również podać nazwę sklepu lub numer działającej kasy).
Pokwitowanie z PKO jest ostemplowane i wydawane deponentowi (kasjerowi).
Dane o wpływie środków pieniężnych wprowadzane są do księgi kasowej.
6. Wpisanie danych PKO do księgi kasowej
Księga kasowa to specjalny formularz (dziennik) do rejestrowania transakcji gotówkowych, który zawiera informacje o wszystkich wpływach i wypłatach gotówki w kasie organizacji.
Prowadzenie księgi kasowej opiera się na: dokumenty regulacyjne :
- — Uchwała Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 sierpnia 1998 r. nr 88 „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do rejestrowania transakcji gotówkowych i rejestrowania wyników inwentarza”
- — Dyrektywa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 11 marca 2014 r. nr 3210-U.
Pierwsza zawiera standardowy formularz księgi kasowej (nr KO-4), druga zawiera zasady jego wypełniania. Osoba prawna dokonująca transakcji gotówkowych, niezależnie od stosowanego systemu podatkowego, ma obowiązek prowadzenia księgi kasowej (klauzula 1, klauzula 4.6, klauzula 4 dyrektywy N 3210-U). Przedsiębiorcy indywidualni nie mogą prowadzić księgi kasowej.
Możesz prowadzić książeczkę kasową na papierze lub w forma elektroniczna :
- - w wersji papierowej książka jest sporządzana odręcznie lub przy użyciu komputera (innego sprzętu) i podpisana własnoręcznymi podpisami.
- — w formie elektronicznej książka jest sporządzana przy użyciu komputera (innego sprzętu) zapewniającego jej zabezpieczenie przed nieuprawnionym dostępem i poddawana podpisom elektronicznym.
Istnieją dwa sposoby prowadzenia księgi kasowej w formie papierowej:
- — wypełniane ręcznie (książka jest drukowana wcześniej lub kupowana, oprawiona i ponumerowana);
- — z wypełnieniem za pomocą oprogramowania środki techniczne(książka jest wypełniana na komputerze, a następnie drukowana).
Wygodnie jest wypełnić księgę kasową za pomocą środków technicznych, na przykład w programie księgowym. Zazwyczaj program automatycznie generuje księgę kasową na podstawie wprowadzonych zleceń kasowych przychodzących i wychodzących.
Na koniec każdego dnia roboczego kasjer drukuje i podpisuje arkusz księgi kasowej, a wystawione na dany dzień PKO i RKO przekazuje księgowemu. Jeżeli w ciągu dnia roboczego nie dokonano żadnych transakcji gotówkowych, w księdze kasowej nie dokonuje się żadnych zapisów za ten dzień.
W ciągu roku kalendarzowego (lub innego okresu wyznaczonego przez organizację) wydrukowane arkusze księgi kasowej są numerowane (zwykle numeracja następuje automatycznie przy wydruku z programu księgowego), gromadzone w teczce i przynajmniej raz w roku zszywane w pojedyncza księga, zapieczętowana w taki sam sposób jak księga kasowa, wypełniona ręcznie, poświadczona podpisami głównego księgowego i kierownika organizacji oraz pieczęcią organizacji (jeśli jej używasz).
Poniżej znajdziesz przykład wypełnienia księgi kasowej.
7. Księgowania przychodów detalicznych – przykład
Skoro już zajęliśmy się przygotowaniem dokumentów podstawowych, przyjrzyjmy się księgowaniu przychodów detalicznych na przykładzie.
Ogorodnik LLC zajmuje się sprzedażą detaliczną warzyw osobom fizycznym. 14 września sprzedano warzywa o wartości 22 000 rubli, m.in. VAT 10%. Osoby zapłacić gotówką w sklepie. Koszt sprzedanych towarów wyniósł 8000 rubli. Dokonajmy wpisów dotyczących przychodów ze sprzedaży detalicznej:
Debet 50-2 – Kredyt 90-1
Debet 90-3 – Kredyt 68– w kwocie 2000 rubli. – naliczony podatek VAT
Debet 50-1 – Kredyt 50-2– w kwocie 22 000 rubli. – wpływy pieniężne są deponowane w kasie głównej
Debet 90-2 – Kredyt 41- w wysokości 8000 rubli. — odpisuje się koszt sprzedanych towarów.
Możesz także skorzystać z konta 62, w takim przypadku transakcje dotyczące przychodów detalicznych będą wyglądać następująco:
Debet 62-1 – Kredyt 90-1– w kwocie 22 000 rubli. – przychód jest odzwierciedlony
Debet 50-2 – Kredyt 62-1- w wysokości 22 000 rubli. – dług kupującego zostaje spłacony.
Reszta jest taka sama.
Kilka słów o uznaniu dochodu dla celów obliczenia podatku dochodowego. Dochód ujmuje się:
- Metodą memoriałową: w dniu sprzedaży towarów, robót budowlanych, usług.
- Metodą gotówkową: w dniu wpływu pieniędzy na rachunki bankowe lub w kasie.
W sprzedaży detalicznej, jeśli nie uwzględniamy przedpłaty, moment otrzymania zapłaty za towar, pracę, usługę oraz przekazanie towaru, wykonanie pracy, świadczenie usług zbiega się w czasie. Tym samym data ujęcia dochodu w rachunkowości podatkowej metodą memoriałową i metodą kasową będzie zbieżna.
Przychód zostanie rozpoznany w dniu sprzedaży towarów, pracy lub usług. Te. w naszym przykładzie Ogorodnik LLC odzwierciedli otrzymanie dochodu 14 września.
8. Faktura detaliczna i księga sprzedaży
Jeżeli organizacja sprzedawcy znajduje się na OSNO, to jest ona płatnikiem podatku VAT. W konsekwencji przy sprzedaży towaru istnieje obowiązek naliczenia podatku VAT i wystawienia faktury. Natomiast nabywca detaliczny dokonujący zakupu towaru na własne potrzeby nie potrzebuje faktury.
W tej sytuacji Ordynacja podatkowa przewiduje odrębną zasadę. Zgodnie z klauzulą 7 art. 168 kodeksu podatkowego, przy sprzedaży towarów za gotówkę przez organizacje i indywidualnych przedsiębiorców w handel detaliczny, cateringu oraz przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług na rzecz ludności nie ma konieczności wystawiania faktur. Wystarczy wystawić kupującemu paragon lub inny dokument w ustalonej formie.
Powstaje jednak pytanie, jeśli nie zostanie wystawiona faktura za sprzedaż detaliczną, to co w takim razie należy ująć w księdze sprzedaży? Zasady prowadzenia księgi sprzedaży (zatwierdzone Dekretem Rządu nr 1137 z dnia 26 grudnia 2011 r.) stanowią, że w takiej sytuacji w księdze sprzedaży rejestrowane są dane generowanej dziennie taśmy kontrolnej kasy (raportu Z). .
Wypełniając księgę sprzedaży, staniesz także przed pytaniem, co wpisać w kolumnach 7 i 8. To jest imię i nazwisko oraz NIP/KPP kupującego, nie masz ich. W tych kolumnach należy umieścić myślniki. W kolumnie 2 „Kod rodzaju operacji” podasz kod 26. Jest to kod dla osób uchylających się od podatku VAT, w tym osób fizycznych.
9. Rachunkowość detaliczna z wykorzystaniem uproszczonego systemu podatkowego
W rachunkowości podatkowej prowadzonej w uproszczonym systemie podatkowym datą uznania przychodu jest data otrzymania środków pieniężnych od kupującego (metoda kasowa). Te. dla naszego przykładu, jeśli Ogorodnik LLC pracuje w uproszczonym systemie podatkowym, dochód zostanie rozpoznany tego samego dnia - 14 września, kiedy miała miejsce sprzedaż i środki dotarły do kasy.
Księgowania przychodów detalicznych w uproszczonym systemie podatkowym będą analogiczne jak w poprzednim przykładzie, zabraknie jedynie księgowań związanych z naliczeniem podatku VAT.
Rozliczenie podatku od sprzedaży detalicznej w uproszczonym systemie podatkowym prowadzone jest w Księdze Przychodów i Rozchodów. Podstawą dokonania wpisu do księgi będzie polecenie odbioru gotówki, gdyż jest to podstawowy dokument księgowy potwierdzający wpłatę środków do kasy.
Wpis w księdze będzie wyglądał mniej więcej tak:
PKO nr 54 z dnia 14.09.16
Otrzymane ze sprzedaży klientom detalicznym
10. Raport o sprzedaży detalicznej w 1C: Księgowość
Dla tych, którzy prowadzą ewidencję w programie 1C: Księgowość - zobacz, jak utworzyć raport ze sprzedaży detalicznej w 1C: Księgowość w formacie wideo.
Jakie problematyczne problemy napotkałeś w związku z księgowaniem i przetwarzaniem przychodów ze sprzedaży detalicznej? Zapytaj ich w komentarzach!
Księgowanie przychodów detalicznych i przygotowywanie dokumentów kasowych
Pytanie: ...W trakcie kontroli ujawniono, że wpływy z dnia 11 listopada 2009 r. w wysokości 1000 rubli, z dnia 15 grudnia 2009 r. - 15 000 rubli, nie zostały zaksięgowane w kasie LLC. W dniu 3 kwietnia 2010 roku podjęto uchwałę o pociągnięciu spółki LLC do odpowiedzialności na podstawie art. 15.1 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej. Organizacja odwołała się od tej decyzji sąd arbitrażowy, gdyż zostało wydane po przedawnieniu. Jak prawidłowo obliczyć termin przedawnienia w rozpatrywanej sprawie? (Konsultacje eksperckie, 2010)
Pytanie: Podczas kontroli kompletności przyjęcia gotówki do kasy ujawniono, że wpływy gotówkowe za dzień 11 listopada 2009 r. w wysokości 1000 rubli, za dzień 15 grudnia 2009 r. - w wysokości 15 000 rubli, nie zostały zaksięgowane w kasie LLC. Na podstawie wyników kontroli z dnia 3 kwietnia 2010 roku wydano uchwałę o pociągnięciu organizacji do odpowiedzialności administracyjnej z art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej w formie grzywny w wysokości 40 000 rubli. Zdaniem organizacji, która zaskarżyła decyzję do sądu polubownego, została ona wydana po przedawnieniu. Jak poprawnie obliczyć termin przedawnienia przestępstwa administracyjnego skutkującego nieotrzymaniem (niepełnym przyjęciem) gotówki do kasy?
Odpowiedź: Artykuł 15 ust. 1 Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych ustanawia odpowiedzialność za naruszenie procedury pracy z gotówką i procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych, w szczególności za nieotrzymanie (niekompletny odbiór) gotówki do kasy. Za takie przestępstwo ustala się karę administracyjną w wysokości od 4000 do 5000 rubli. (dla urzędników) i od 40 000 do 50 000 rubli. (Dla osoby prawne).
Zgodnie z częściami 1, 2 art. 4.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej przedawnienie pociągnięcia do odpowiedzialności administracyjnej wynosi dwa miesiące, a za naruszenie niektórych przepisów Federacji Rosyjskiej - jeden rok od daty popełnienia przestępstwa (w przypadku trwających wykroczenia, terminy zaczyna się liczyć od dnia ich wykrycia). Nieotrzymanie (niepełny odbiór) gotówki do kasy nie dotyczy przestępstw, za które stosuje się roczny termin pociągnięcia do odpowiedzialności administracyjnej. Oznacza to, że termin przedawnienia zarzucanego mu czynu wynosi dwa miesiące.
Aby ustalić moment, od którego należy liczyć wskazany termin, należy ustalić, czy nieotrzymanie (niepełne przyjęcie) gotówki do kasy jest przestępstwem ciągłym. Przestępstwem ciągłym jest przestępstwo administracyjne (działanie lub zaniechanie), które wyraża się w długotrwałym, ciągłym niewykonaniu lub nienależytym wykonaniu obowiązków przewidzianych przez prawo (paragraf 3, paragraf 14 Uchwały Plenum Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 marca 2005 r. N 5 „W niektórych kwestiach pojawiających się w sądach przy stosowaniu Kodeksu Federacji Rosyjskiej w sprawie wykroczeń administracyjnych”).
Obecnie obowiązuje Procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzona decyzją Zarządu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 września 1993 r. N 40 (Pismo Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 października 1993 r. N 18) (zwana dalej Procedurą). Zgodnie z nią gotówka przyjmowana jest w kasach przedsiębiorstw na podstawie dyspozycji odbioru gotówki podpisanych przez głównego księgowego lub osobę do tego upoważnioną na podstawie pisemnego polecenia kierownika przedsiębiorstwa. Wszystkie wpływy i wypłaty gotówki z przedsiębiorstwa są rejestrowane w księdze kasowej. Zapisów do księgi kasowej dokonuje kasjer niezwłocznie po otrzymaniu lub wydaniu pieniędzy za każde zlecenie lub inny dokument go zastępujący. Codziennie na koniec dnia roboczego kasjer oblicza wyniki transakcji na dany dzień, wyświetla saldo pieniędzy w kasie na następny dzień i przekazuje do działu księgowości jako raport kasjera drugi arkusz odrywany (kopia zapisów w księdze kasowej za dany dzień) z dokumentami wpływów i wydatków kasowych za pokwitowaniem w księdze kasowej (pkt 13, 22, 24 zarządzenia).
Tym samym organizacje, zgodnie z Procedurą, są zobowiązane do przeprowadzania transakcji księgowania gotówki w dniu ich otrzymania (realizują zlecenia odbioru gotówki za gotówkę otrzymaną w kasie i wprowadzają wpisy do księgi kasowej tego samego dnia o otrzymanej gotówce). Ponieważ aktualnie obowiązujący akt prawny przewiduje codzienne wpłaty gotówki do kasy, niezłożenie (niepełne wpłata) gotówki do kasy nie jest przestępstwem ciągłym. Jak stwierdzono w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 31 stycznia 2006 r. N 10196/05, moment rozpoczęcia i zakończenia popełnienia przestępstwa administracyjnego w postaci nieotrzymania środków pieniężnych dnia wpływu wpływów do kasy przyjmuje się dzień wpływu wpływów i ich niewpłynięcia do kasy. Niedopełnienie obowiązku określonego w regulacyjnym akcie prawnym dotyczącym kapitalizacji wpływów w ustalonym terminie nie stanowi ciągłego przestępstwa administracyjnego.
Należy wziąć pod uwagę, że przedawnienie pociągnięcia do odpowiedzialności administracyjnej za przestępstwo, w związku z którym w określonym terminie nie dopełniono obowiązku przewidzianego w ustawie, zaczyna biec od chwili rozpoczęcia tego terminu (ust. 4, pkt 14 Uchwały Plenum Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 marca 2005 r. N 5). Oznacza to, że termin przedawnienia tego przestępstwa liczony jest od dnia nieotrzymania (niepełnego otrzymania) środków pieniężnych. Stanowisko to potwierdza Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 31 stycznia 2006 roku N 10196/05. Stwierdzono, że przedawnienie pociągnięcia do odpowiedzialności administracyjnej za przestępstwo administracyjne popełnione przez spółkę LLC zaczyna być liczone od 30 września 2003 r., kiedy spółka otrzymała wpływy pieniężne, które nie zostały odzwierciedlone w dzienniku kasjera-operatora, nie zostały zaksięgowane do kasy przedsiębiorstwa i nie znalazły odzwierciedlenia w księgach rachunkowych.
Zatem przedawnienie pociągnięcia do odpowiedzialności administracyjnej za naruszenie trybu pracy z gotówką i procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych, w szczególności z powodu nieotrzymania (niepełnego przyjęcia) gotówki do kasy (art. 15 ust. 1 Kodeksu Wykroczeń Administracyjnych Federacji Rosyjskiej) wynosi dwa miesiące. Okres ten liczony jest od dnia nieotrzymania (niepełnego otrzymania) gotówki do kasy.
Należy wziąć pod uwagę, że upływ terminu przedawnienia pociągnięcia do odpowiedzialności administracyjnej jest okolicznością stanowiącą podstawę do zakończenia postępowania w sprawie o wykroczenie administracyjne (klauzula 6 ust. 1 art. 24 ust. 5 Kodeksu karnego). Przestępstwa administracyjne Federacji Rosyjskiej). W tym zakresie, jeżeli upłynął dwumiesięczny termin od dnia nieotrzymania (niepełnego wpłynięcia) gotówki do kasy, wydanie uchwały o pociągnięciu do odpowiedzialności administracyjnej jest niezgodne z prawem.
S.V.Soboleva
Grupa firm
„Centrum Analityczne”
08.07.2010
Załadunek...