Co powinien zrobić agent podatkowy, jeśli nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych? Co powinien zrobić agent podatkowy, jeśli nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych Zaświadczenia o niepobraniu podatku dochodowego od osób fizycznych w formie papierowej

A. K. Popow, ekspert magazynu „Wynagrodzenia: Rachunkowość i Podatki”

Zawiadomienie organu podatkowego o braku możliwości potrącenia naliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych należy do obowiązków pracodawcy jako agenta podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nasz ekspert podpowie Ci, jak wywiązać się z tego obowiązku i jakie są konsekwencje jego zignorowania.

Pełnomocnik podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych i jego obowiązki

Zgodnie z przepisami podatkowymi agentami podatku dochodowego od osób fizycznych są organizacje rosyjskie, indywidualni przedsiębiorcy, notariusze prowadzący prywatną praktykę, prawnicy, którzy założyli kancelarie prawne, a także odrębne oddziały organizacji zagranicznych w Federacji Rosyjskiej, z których lub w wyniku stosunków z z którego podatnik uzyskał dochód.

Jeden z obowiązków agentów podatkowych przewidzianych klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, jest pisemną wiadomością dla podatnika i organu podatkowego o braku możliwości pobrania podatku u źródła. Jak zauważono w Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 22 sierpnia 2014 r. Nr. SA-4-7/16692niemożność pobrania podatku u źródła powstaje np. w przypadku zapłaty dochodu w naturze lub wystąpienia dochodu w postaci korzyści majątkowej.

Obowiązku tego nie należy mylić z obowiązkiem przewidzianym w art klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, a mianowicie z obowiązkiem przedstawienia organowi podatkowemu w miejscu ich rejestracji informacji o dochodach osób fizycznych w upływającym okresie rozliczeniowym oraz kwotach podatków naliczonych, potrąconych i przekazanych do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej za ten okres rozliczeniowy .

Zawiadomienie o braku możliwości poboru podatku u źródła składa się nie później niż w terminie miesiąca od zakończenia okresu rozliczeniowego, tj. dla dochodu zapłaconego w 2014 roku nie później niż do 31.01.2015 roku. Jednakże dzień 31.01.2015 przypada na dzień wolny – w związku z czym sobota zgodnie z art klauzula 7 art. 6.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Za datę ważności uważa się następny dzień roboczy następujący po niej, czyli 02.02.2015.

Informacje zgodnie z klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej należy złożyć najpóźniej do dnia 1 kwietnia roku następującego po upływie okresu podatkowego, czyli za dochód uzyskany w roku 2014 – nie później niż do dnia 01.04.2015 r.

Formularz zgłoszenia braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

W ustęp 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej mówi się, że formularz zawiadomienia o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wysokość podatku i tryb jego przekazania organowi podatkowemu zatwierdza federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat . Klauzula 2 Rozporządzenia Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej nr 2007/2013. ММВ-7-3/611@ ustalono, że komunikat o braku możliwości pobrania podatku u źródła oraz wysokości podatku zgodnie z klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej złożone w zatwierdzonej formie klauzula 1 niniejszego zarządzenia, to jest w takiej samej formie, w jakiej informacje są przekazywane zgodnie z art klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej(Formularz 2-NDFL).

Wypełnij wiadomość o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

Procedura wypełniania zaświadczeń 2-NDFL składanych zgodnie z klauzula 5 art. 226 I klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, różni się. Oto funkcje, które powinieneś znać wypełniając obowiązujący certyfikat 2-NDFL klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Sekcja pomocy 2-NDFL	Procedura wypełniania w przypadku złożenia zaświadczenia zgodnie z ust. 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Pole „Znak”	Wpisz cyfrę 2
Oddział 3 „Dochód opodatkowany stawką __%”	Podczas wypełniania certyfikatu ze znakiem „2” w sekcji. 3 wskazuje kwotę dochodu, od której podatnik nie pobiera podatku
Rozdział 5 „Łączne kwoty dochodów i podatku	Punkt 5.1 „Całkowita kwota dochodu” odzwierciedla całkowitą kwotę dochodu na podstawie wyników okresu rozliczeniowego, z wyłączeniem podatków.
na podstawie wyników okresu podatkowego według stawki __%”	odliczenia rządowe. W tym akapicie podano łączną kwotę dochodów wskazaną w ust. 3 certyfikaty. Wypełniając zaświadczenie z atrybutem „2” w klauzuli 5.1, należy wskazać całkowitą kwotę dochodu, od której podatek nie został pobrany przez agenta podatkowego, uwzględnioną w sekcji. 3 certyfikaty. W pkt 5.3 „Kwota obliczonego podatku” całkowita kwota podatku obliczona według stawki określonej w ust. 3 zaświadczenia na podstawie wyników okresu podatkowego. Wypełniając zaświadczenie z atrybutem „2” w pkt 5.3, wskazana jest łączna kwota naliczonego, ale nie potrąconego podatku. Certyfikat z atrybutem „2” nie zawiera: – klauzula 5.4 „Kwota pobranego podatku”; – klauzula 5.5 „Przeniesiona kwota podatku”; – klauzula 5.6 „Kwota podatku pobrana w nadmierny sposób przez agenta podatkowego.” Klauzula 5.7 „Kwota podatku niepobrana przez agenta podatkowego” wskazuje obliczoną kwotę podatku, której agent podatkowy nie pobrał w okresie sprawozdawczym (podatkowym)

Przykład

Za okres od stycznia do maja 2014 r. Vostok LLC wypłaciła swojemu pracownikowi wynagrodzenie w wysokości 75 000 rubli; z tego dochodu naliczono, potrącono i przekazano do budżetu podatku dochodowego 9 750 rubli. W czerwcu 2014 roku pracownik uzyskał przychód w naturze w kwocie 5.000 RUB. Organizacja naliczyła podatek dochodowy od osób fizycznych od tego dochodu w wysokości 650 rubli, ale go nie potrąciła. Pracownikowi nie przyznano żadnych odliczeń. W 2014 roku pracownik nie osiągał innych dochodów.

Jakie raporty dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych musi złożyć organizacja organowi podatkowemu?

W rozpatrywanym przypadku organizacja musi wygenerować dla tego pracownika dwa certyfikaty 2-NDFL: z atrybutem „1” (należy złożyć nie później niż 01.04.2015 r.) i atrybutem „2” (zaświadczenie należy złożyć nie później niż 02.02.2015).

Podczas wypełniania certyfikatu ze znakiem „2” w sekcji. 3 wskazuje kwotę dochodu równą 5000 rubli oraz w klauzuli 5.3 ust. 5 zaświadczenia wpisuje się obliczoną kwotę podatku - 650 rubli, w klauzuli 5.7 ust. 5 odzwierciedla kwotę podatku niepotrąconą przez agenta podatkowego - 650 rubli.

Podczas wypełniania certyfikatu z atrybutem „1” w sekcji. 3 wskazuje kwotę dochodu - 80 000 rubli, w paragrafie 5.3 - 5.5. 5 zaświadczenia wskazuje obliczoną kwotę podatku - 10 400 rubli, potrąconą i przekazaną kwotę podatku - 9750 rubli oraz w klauzuli 5.7 ust. 5, wpisuje się kwotę podatku niepotrąconą przez agenta podatkowego, wynoszącą 650 rubli.

Przykłady wypełniania zaświadczeń znajdują się na stronach 37 – 38.

Komunikat o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i naliczeniu kar

W Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 22 listopada 2013 r. Nr. BS-4-11/20951Rozważa się kwestię wystąpienia konsekwencji finansowych dla podatnika w postaci naliczenia kar w przypadku niezłożenia komunikatu o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym specjaliści głównego urzędu skarbowego wskazali, że jeżeli agent podatkowy w przewidziany sposób i w wyznaczonym terminie pisemnie poinformował podatnika oraz organ podatkowy w miejscu jego rejestracji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do konkretnej osoby i kwoty podatku, wówczas na agenta podatkowego nie są nakładane żadne kary.

Jeżeli agent podatkowy nie utracił możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pracownika, a także nie powiadomił pisemnie podatnika oraz organu podatkowego w miejscu jego rejestracji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wysokości podatku, na agenta podatkowego mogą zostać naliczone kary zgodnie z art Sztuka. 75 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej zgodnie z ustaloną procedurą, w dniu wydania decyzji na podstawie wyników kontroli podatkowej na miejscu, do podatnika należy przesłać wezwanie do zapłaty podatku zgodnie z art. klauzula 2 art. 70 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Podobne stanowisko przedstawiono w późniejszym wyjaśnieniu departamentu – w Pismo z dnia 22.08.2014 nr. SA-4-7/16692.

Również w List nr. SA-4-7/16692Organy podatkowe zauważyły, że po upływie okresu rozliczeniowego, w którym agent podatkowy wypłaca dochód osobie fizycznej, oraz pisemnego zawiadomienia agenta podatkowego do podatnika i organu podatkowego w miejscu rejestracji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych , obowiązek zapłaty podatku przechodzi na osobę fizyczną, a obowiązek podatnika do poboru odpowiednich kwot podatku wygasa.

Po zawiadomieniu agenta podatkowego podatek musi zapłacić sam podatnik, składając zeznanie na podatek dochodowy od osób fizycznych organowi podatkowemu właściwemu dla jego miejsca rejestracji.

Odpowiedzialność za niezłożenie wiadomości o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

Niepodanie informacji w Formularzu 2-NDFL (niezależnie od podstawy ich przesłania) kwalifikowane jest jako nieprzekazanie organowi podatkowemu informacji niezbędnych do kontroli podatkowej, a zgodnie z art. klauzula 1 art. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej pociąga za sobą karę w wysokości 200 rubli. za każdy niezłożony dokument.

Bardziej interesującą kwestią w tym przypadku jest odpowiedzialność za niepodanie informacji ze znakiem „1” w przypadku, gdy informacja ta została już złożona ze znakiem „2” i nie ma innej informacji o dochodach danej osoby. Biorąc pod uwagę procedurę wypełniania certyfikatu 2-NDFL, w tym przypadku dane wskazane w certyfikatach dublują się.

Dla lepszego zrozumienia problemu przedstawiamy sytuację omówioną w Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 03.07.2014 r. nr 20-15/021334 . Organizacja będąca agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie mająca możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od wpłat na rzecz podatników zadała pytanie: czy konieczne jest przedłożenie zaświadczenia 2-NDFL z atrybutem „1” w przypadku, gdy organizacja złożyła już do urzędu skarbowego 2-zaświadczenia dla tych osób? Podatek dochodowy od osób fizycznych ze znakiem „2” i w zaświadczeniach nie będzie nowych informacji?

Władze podatkowe stolicy odpowiedziały: złożenie zaświadczenia ze znakiem „2” nie zwalnia podatnika z obowiązku złożenia zaświadczenia ze znakiem „1”.

Należy zauważyć, że w tej kwestii specjaliści podatkowi i finansiścinieugięty. I tak Ministerstwo Finansów w Pismo z dnia 29 grudnia 2011 r. nr sygn. 03‑04‑06/6-363 wskazało to obowiązki agenta podatkowego, o których mowa w art. 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są przypisane organizacji niezależnie od obowiązków określonych w art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Tym samym spełnienie przez organizację obowiązku zgłoszenia niemożności pobrania podatku u źródła i kwoty podatku zgodnie z klauzulą 5 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zwalnia organizacji z obowiązku przekazywania informacji o dochodach osób fizycznych za upływający okres rozliczeniowy oraz kwotach naliczonych, potrąconych i przekazanych do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej podatków zgodnie z art. z klauzulą 2 art. 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w tym jeśli organizacja nie płaci podatnikowi innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .

Urzędnicy podatkowi również trzymać się tej opinii w sądzie. Zatem w odpowiedzi na oświadczenia agentów podatkowych urzędnicy skarbowi podają następujące argumenty:

– Normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewidują zwolnienia agenta podatkowego z obowiązku podawania informacji o dochodach osoby fizycznej zgodnie z art. klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej w obecności wiadomości wysłanej na tej podstawie klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, gdyż zasady te zakładają dwie różne podstawy kontroli sprawowanej przez organ podatkowy ( Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Ukrainy z dnia 10 września 2014 r. F09-5625/14);

– agent podatkowy, przedstawiający w kolejności klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej informację o braku możliwości pobrania kwoty podatku u źródła, nie spełnił ww klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej obowiązek przekazywania organom podatkowym informacji o dochodach tych samych osób oraz o kwotach naliczonych, potrąconych i przekazanych podatków od tych dochodów (zaświadczenie 2-NDFL ze znakiem „1”), w związku z czym inspektorat nie mógł przeprowadzić zrezygnować ze środków kontroli podatkowej w przypadku braku pełnej informacji o wysokości dochodów uzyskanych przez osoby fizyczne w danym okresie rozliczeniowym ( Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Ukrainy z dnia 23 maja 2014 r. F09-2820/14(dalej – Uchwała nr. F09-2820/14));

– Terminy składania zaświadczeń 2-NDFL z cechami „1” i „2” są różne ( Uchwała nr. F09-2820/14);

– Obowiązki agenta podatkowego w zakresie przedkładania tych zaświadczeń są zapisane w różnych normach Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ( Uchwała nr. F09-2820/14);

– Obowiązujące przepisy nie przewidują zwolnienia agenta podatkowego z obowiązku przekazywania informacji o dochodach osoby fizycznej zgodnie z art klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej w obecności wiadomości wysłanej na tej podstawie klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (Uchwała nr. F09-2820/14);

– elementy przewidzianego przestępstwa klauzula 1 art. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, jest formalne ( Uchwała nr. F09-2820/14).

Co mówią sędziowie? Jak motywują swoje decyzje? Dobra wiadomość dla agentów podatkowych jest taka, że w tej kwestii istnieje pozytywna praktyka arbitrażowa. Jednocześnie sędziowie wskazują, że agent podatkowy po przedłożeniu inspektorowi zaświadczenia 2-NDFL ze znakiem „2”, które zawierało także wszystkie niezbędne informacje, które powinny być wskazane w zaświadczeniu 2-NDFL ze znakiem „1” , dopełnił obowiązków regulowanych klauzula 5 art. 226 I klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, w związku z czym spełniają wymagania agentów podatkowych i uznają decyzje inspektoratu za nieważne. Arbitrzy doszli do takich wniosków uchwały FAS WSO z dnia 04.09.2013r. A19-16467/2012, FAS UO z dnia 10 września 2014 r. Nr. F09-5625/14, z dnia 23.05.2014 nr. F09-2820/14, z dnia 24.09.2013 nr. F09-9209/13. Ponadto sędziowie zauważają, że taka interpretacja przepisów klauzula 5 art. 226, klauzula 2 art. 230, Sztuka. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej również zgodne z wymaganiami klauzula 7 art. 3 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika (płatnika opłat).

* * *

Jeżeli w związku z jakimkolwiek dochodem uzyskanym w 2014 roku przez osobę fizyczną pracodawca nie ma możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych, pełniąc funkcję agenta podatkowego, ma obowiązek zgłosić ten fakt do urzędu skarbowego. Wiadomość sporządzana jest w formie zaświadczenia w formie 2-NDFL i składana w urzędzie skarbowym nie później niż do dnia 02.02.2015 r. Ignorowanie tego obowiązku zapisanego klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, wiąże się z różnymi sankcjami dla agenta podatkowego: począwszy od naliczenia kar, a skończywszy na naliczeniu grzywny zgodnie z art. klauzula 1 art. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Zdaniem Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej spełnienie tego obowiązku nie zwalnia z obowiązku udzielania informacji w odniesieniu do tych samych osób zgodnie z art. klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nawet jeśli dana osoba nie ma innych dochodów. Sędziowie mają jednak w tej kwestii odmienne zdanie.

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 17 listopada 2010 r. Nr ММВ-7-3/611@ „Po zatwierdzeniu formularza informacji o dochodach osób fizycznych oraz zaleceń dotyczących jego wypełnienia, format informacji o dochody osób fizycznych w formie elektronicznej, informatory.”

Wszystkie organizacje i indywidualni przedsiębiorcy płacący dochody osobom fizycznym są zobowiązani do potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych od tych dochodów, ponieważ zgodnie z klauzulami 1 i 2 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są uznawani za agentów podatkowych.

Są jednak sytuacje, w których nie ma możliwości potrącenia podatku od dochodu.Na przykład przy płaceniu wynagrodzenia w naturze lub generowaniu dochodu w postaci korzyści materialnych (umorzenie długów, wręczenie prezentu o wartości ponad 4 tysięcy rubli). Podatku dochodowego od osób fizycznych nie można potrącić na skutek błędu w obliczeniu.

Niemożność poboru podatku u źródła i kwotę długu należy zgłosić nie później niż 1 marca następnego roku (klauzula 5 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 24 marca , 2017 nr 03-04-06/17225, Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2016 r. nr BS-4-11/5443).

Komunikatem o niemożności pobrania podatku u źródła jest Formularz 2-NDFL ze znakiem „2”.

Informujemy, że od dnia 01.01.2019 r. zgłoszenie braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych należy zgłosić na nowym formularzu zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 10.02.2018 r. nr ММВ-7- 11/566@.

Od momentu powiadomienia obowiązek zapłaty podatku zostaje przypisany do osoby fizycznej, a organizacja przestaje pełnić funkcje agenta podatkowego (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2010 r. Nr ШС-37 -3/16768@).
Podatek musi zapłacić sam podatnik, składając zeznanie na podatek dochodowy od osób fizycznych w Federalnej Służbie Podatkowej w jego siedzibie (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 22 sierpnia 2014 r. nr SA-4-7/16692) .

Ponieważ termin się zbliża, postanowiliśmy bardziej szczegółowo omówić zasady wypełniania zaświadczenia 2-NDFL w przypadku niemożności pobrania podatku u źródła.

Niepobranie podatku dochodowego od osób fizycznych wskutek błędu w obliczeniach

W przypadku błędu w obliczeniu należy potrącić podatek do końca roku od kolejnych wpłat gotówkowych na rzecz osoby fizycznej.

Jeżeli do końca roku nie ma takiej możliwości (np. w grudniu wykryto błąd w obliczeniach), należy poinformować osobę fizyczną o braku możliwości pobrania podatku u źródła i jej urząd skarbowy (art. 216 ust. 5 art. 226 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Jednocześnie mogą zostać ukarani grzywną za brak poboru podatku tylko wtedy, gdy dana osoba miała możliwość potrącenia podatku przy płaceniu dochodu. Jeżeli nie było takiej możliwości (na przykład dochód został wypłacony w naturze), nie można pociągnąć osoby do odpowiedzialności. Jeżeli jednak taka możliwość pojawiła się przed końcem roku, a agent podatkowy nadal nie potrącił podatku, w tym przypadku grozi mu również grzywna (art. 123 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 21 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. nr 57).

Jeżeli podatek dochodowy od osób fizycznych nie zostanie potrącony z płatności na rzecz zwolnionego pracownika po ostatecznym rozliczeniu z nim i do końca roku nie dokonano na jego rzecz żadnych płatności, organizacja powinna również wysłać do inspekcji wiadomość o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych i ten pracownik (art. 216 ust. 5 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Termin złożenia 2-NDFL

Jeżeli zaświadczenie 2-NDFL zawiera informację o dochodach, od których podatek nie jest potrącany, wówczas termin jego złożenia różni się od zwykłego zaświadczenia, a mianowicie do 1 marca następnego roku sprawozdawczego (art. 216 ust. 5 art. 226 ustawy o podatku dochodowym). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, sekcja II Procedura wypełniania certyfikatu 2-NDFL).

W przypadku naruszenia terminu złożenia zaświadczenia inspektorzy mogą nałożyć karę w wysokości 200 rubli za każde zaświadczenie.

Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na weekend, ostatnim dniem na złożenie zaświadczenia 2-NDFL będzie następny następny dzień roboczy (klauzula 7, art. 6 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kto i jak wysłać wiadomość o braku możliwości zatrzymania

Specyfika wystawienia zaświadczenia 2-NDFL, gdy nie można potrącić podatku u źródła, polega jedynie na tym, że:

— w polu „Znak” zamiast zwykłego kodu 1 wskazany jest kod 2. Znak „2” oznacza, że zaświadczenie 2-NDFL jest przekazywane organowi podatkowemu jako wiadomość, że dochód został wypłacony osobie fizycznej, ale podatek został uregulowany nie został od niego potrącony (klauzula 5 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

— w dodatku „Informacje o dochodach i odpowiadających im odliczeniach według miesiąca okresu rozliczeniowego” kwotę faktycznie zapłaconego dochodu, od którego nie potrącono podatku, odzwierciedlono w osobnej linii zgodnie z odpowiednimi kodami dochodów;

W dziale 2 „Łączne kwoty dochodów i podatku na podstawie wyników okresu rozliczeniowego” wskazano:
— w polu „Łączna kwota dochodów” – łączna kwota dochodów, od których nie jest pobierany podatek;
— w polu „Kwota obliczonego podatku” – kwotę podatku naliczonego, ale niepotrąconego;
— w polach „Kwota podatku pobrana”, „Przeniesiona kwota podatku”, „Kwota podatku pobrana w nadmiernej wysokości przez agenta podatkowego” – zera;
— w polu „Kwota podatku niepobrana przez agenta podatkowego” – ponownie kwota podatku naliczonego, ale nie pobranego.

Formularz należy przesłać na adres:

osoba fizyczna, od której dochodów nie jest pobierany podatek dochodowy od osób fizycznych;
do organu podatkowego (klauzula 5 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wiadomość może zostać wysłana do osoby fizycznej w dowolny sposób pozwalający potwierdzić fakt i datę wysłania wiadomości. Konkretna metoda nie jest określona w przepisach podatkowych.
Zalecamy przesłanie go listem wartościowym wraz z wykazem załączników lub wręczenie osobiście i otrzymanie pokwitowania na kopii dokumentu ze wskazaniem daty doręczenia.

Do organu podatkowego wysyłana jest wiadomość (art. 226 ust. 5, art. 230 ust. 2, art. 83 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

organizacji – w jej siedzibie, a jeżeli wiadomość jest przekazywana w odniesieniu do osoby pracującej w jej wyodrębnionym dziale – w miejscu tego oddziału;
przedsiębiorcy indywidualni – do inspektoratu właściwego ze względu na miejsce ich zamieszkania, a w odniesieniu do pracowników wykonujących działalność podlegającą UTII lub PSN – do organu podatkowego w miejscu rejestracji w związku z realizacją takiej działalności.

Wiadomość można złożyć w formie dokumentu papierowego (osobiście lub pocztą z wykazem załączników) lub w formie elektronicznej za pośrednictwem środków telekomunikacyjnych (pkt 3 Procedury zatwierdzonej Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 16 września 2011 nr ММВ-7-3/576@).

Po przesłaniu do organu podatkowego komunikatu na formularzu 2-NDFL z atrybutem „2”, na koniec roku w porządku ogólnym konieczne jest złożenie zaświadczenia 2-NDFL z atrybutem „1” (art. 216 ust. 2 art. 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 1.1 ust. 1 zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 2015 r. nr ММВ-7-11/485@, dział II Procedury za wypełnienie zaświadczenia 2-NDFL, pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2016 r. nr BS-4-11/5443).

Jeżeli zaświadczenie 2-NDFL przedłoży następca zreorganizowanej organizacji, to zgodnie ze zmianami wprowadzonymi zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 17 stycznia 2018 r. nr ММВ-7-11/19@, powinien wpisać „4” w polu „Podpis” (Rozdział II Procedura wypełniania certyfikatu 2-NDFL).

Przykład wypełnienia certyfikatu 2-NDFL ze znakiem 2

Alliance LLC w październiku 2018 roku nagrodziła byłego pracownika Piotra Pietrowicza Iwanowa (mieszkańca Federacji Rosyjskiej). Cena prezentu wynosi 9500 rubli. Kod dochodowy – 2720.

Kwota odliczenia wynosi 4000 rubli. Kod odliczenia – 501. Podstawa opodatkowania: 5500 rubli (9500 rubli – 4000 rubli).

Podatek dochodowy od osób fizycznych: 715 rubli (5500 rubli x 13 procent).

W przypadku tej samej osoby należy także złożyć zaświadczenie 2-NDFL z atrybutem „1” (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2016 r. nr BS-4-11/5443).

Certyfikat 2-NDFL będzie wyglądał następująco:

Co więcej, nawet jeśli agent podatkowy nie zapłacił innego dochodu, będzie musiał przedstawić inspekcji dwa identyczne zaświadczenia dla tej samej osoby, różnica będzie polegać jedynie na wskazaniu prezentacji (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 października 2011 r. nr 03-04-06/8-290).
Niedostarczenie zaświadczenia będzie skutkować taką samą karą w wysokości 200 rubli.

To prawda, że istnieją orzeczenia sądów, w których arbitrzy uznają takie kary za nielegalne. Wskazują, że nie ma sensu powielać informacji (uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 24 września 2013 r. nr F09-9209/13 z dnia 10 września 2014 r. nr F09-5625/14 z dnia 23 maja 2014 r. , 2014 nr F09-2820/14, FAS Okręg Wschodniosyberyjski z dnia 04.09.2013 nr A19-16467/2012) i dodam, że zgodnie z klauzulą 7 art. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika.

Wskazane jest jednak, aby nie prowadzić do takich postępowań. Lepiej ponownie wysłać dokument, którego wypełnienie nie nastręcza szczególnych trudności, niż rozstrzygać takie kwestie w sądzie. Przecież w przypadku przegranej oprócz grzywny będziesz musiał ponieść także koszty prawne.

Sankcje

Nieudzielenie informacji o braku możliwości potrącenia podlega karze zgodnie z ust. 1 art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z karą grzywny w wysokości 200 rubli za każdy niezłożony dokument.

Jeżeli firma lub indywidualny przedsiębiorca w terminie powiadomił o braku możliwości pobrania podatku u źródła, nie zostaną naliczone żadne kary. Jeżeli nie zgłosisz faktu braku poboru, naliczone zostaną kary z art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ponadto urzędnicy organizacji mogą zostać pociągnięci do odpowiedzialności administracyjnej (art. 126 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, uwaga do art. 2.4, 15.6 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).

Agent podatkowy może zostać również ukarany grzywną za złożenie zaświadczenia 2-NDFL zawierającego fałszywe informacje (art. 126 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli w okresie rozliczeniowym (roku kalendarzowym) nie jest możliwe potrącenie kwoty naliczonego podatku od podatnika, agent podatkowy musi poinformować o tym organy podatkowe, a także podatnika (). Od 2016 roku terminem przekazania takiej wiadomości jest dzień 1 marca włącznie.

Tym samym 1 marca 2016 roku upływa termin na złożenie informacji o braku możliwości pobrania podatku u źródła za 2015 rok. Nasza strona pomoże Ci prześledzić termin składania raportów i płacenia podatków. Dodaj do zakładek!

Komunikat taki przesyłany jest w formularzu 2-NDFL. Wskazuje kwotę dochodu, od której nie jest pobierany podatek, oraz kwotę podatku, która nie jest pobierana.

Co do zasady agent podatkowy przekazuje w formularzu 2-NDFL informację o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych organowi podatkowemu w miejscu jego rejestracji (). Ale w przypadku niektórych organizacji i indywidualnych przedsiębiorców obowiązują specjalne zasady. W szczególności spółki posiadające odrębne oddziały składają w tym przypadku Formularz 2-NDFL w miejscu rejestracji odpowiednich odrębnych oddziałów. Najwięksi podatnicy zgłaszają komunikaty o braku możliwości pobrania podatku u źródła do inspektoratu w miejscu rejestracji jako największy podatnik. Natomiast indywidualni przedsiębiorcy korzystający z UTII lub PSN wysyłają wiadomość do organu podatkowego w miejscu rejestracji w związku z realizacją takich działań (,).

Wypełniając formularz 2-NDFL w celu przekazania informacji o braku możliwości poboru podatku u źródła, należy wskazać cyfrę „2” w polu „Znak”. Dochód, od którego podatek nie jest pobierany przez agenta podatkowego, powinien zostać wykazany w sekcji 3 zaświadczenia 2-NDFL (,). Wypełniając formularz 2-NDFL należy zwrócić także uwagę na poprawność numeru NIP podatnika. Jeżeli dana osoba nie posiada numeru NIP lub nie jest znana organowi podatkowemu, wówczas kolumny nie trzeba wypełniać. Certyfikat i tak zostanie zaakceptowany. Jednak w przypadku np. błędnie wpisanego NIP przypisanego innej osobie fizycznej może ona podlegać obowiązkowi podatkowemu. Takich wyjaśnień udzieliły organy podatkowe (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 lutego 2016 r. nr BS-4-11/2303@ „

Są jednak sytuacje, w których nie ma możliwości potrącenia podatku od dochodu.

Na przykład przy płaceniu wynagrodzenia w naturze lub generowaniu dochodu w postaci korzyści materialnych (umorzenie długów, wręczenie prezentu o wartości ponad 4 tysięcy rubli). Podatku dochodowego od osób fizycznych nie można potrącić na skutek błędu w obliczeniu.

Komunikatem o niemożności pobrania podatku u źródła jest Formularz 2-NDFL ze znakiem „2”.

Ponieważ termin się zbliża, postanowiliśmy bardziej szczegółowo omówić zasady wypełniania zaświadczenia 2-NDFL w przypadku niemożności pobrania podatku u źródła.

Niepobranie podatku dochodowego od osób fizycznych wskutek błędu w obliczeniach

W przypadku błędu w obliczeniu należy potrącić podatek do końca roku od kolejnych wpłat gotówkowych na rzecz osoby fizycznej.

Termin złożenia 2-NDFL

W przypadku naruszenia terminu złożenia zaświadczenia inspektorzy mogą nałożyć karę w wysokości 200 rubli za każde zaświadczenie.

Kto i jak wysłać wiadomość o braku możliwości zatrzymania

Specyfika wystawienia zaświadczenia 2-NDFL, gdy nie można potrącić podatku u źródła, polega jedynie na tym, że:

— w dziale 3 – kwotę dochodu, od której nie pobiera się podatku;

- w ust. 5 - kwotę naliczonego, lecz niepotrąconego podatku.

Formularz należy przesłać na adres:

osoba fizyczna, od której dochodów nie jest pobierany podatek dochodowy od osób fizycznych;
do organu podatkowego (klauzula 5 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Do organu podatkowego wysyłana jest wiadomość (art. 226 ust. 5, art. 230 ust. 2, art. 83 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

organizacji – w jej siedzibie, a jeżeli wiadomość jest przekazywana w odniesieniu do osoby pracującej w jej wyodrębnionym dziale – w miejscu tego oddziału;
przedsiębiorcy indywidualni – do inspektoratu właściwego ze względu na miejsce ich zamieszkania, a w odniesieniu do pracowników wykonujących działalność podlegającą UTII lub PSN – do organu podatkowego w miejscu rejestracji w związku z realizacją takiej działalności.

Przykład wypełnienia certyfikatu 2-NDFL ze znakiem 2

Alliance LLC w październiku 2017 roku nagrodziło byłego pracownika Petra Pietrowicza Iwanowa (mieszkańca Federacji Rosyjskiej). Cena prezentu wynosi 9500 rubli. Kod dochodu - 2720.

Kwota odliczenia wynosi 4000 rubli. Kod odliczenia - 501. Podstawa podatku: 5500 rubli (9500 rubli - 4000 rubli).

Podatek dochodowy od osób fizycznych: 715 rubli (5500 rubli x 13 procent).

W przypadku tej samej osoby należy także złożyć zaświadczenie 2-NDFL z atrybutem „1” (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2016 r. nr BS-4-11/5443).

Certyfikat 2-NDFL będzie wyglądał następująco:

Sankcje

Agent podatkowy może zostać również ukarany grzywną za złożenie zaświadczenia 2-NDFL zawierającego fałszywe informacje (art. 126 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W jakim terminie i w jakiej formie należy zgłosić niezatrzymany podatek dochodowy od osób fizycznych, czy można zgłosić niepobrany podatek dochodowy od osób fizycznych w 2016 roku w formie papierowej, gdzie złożyć zaświadczenia o podatku dochodowym od 2 osób - odpowiedzi na te i inne pytania znajdują się w zakładce artykuł. Udostępniliśmy także wzór wypełnienia zaświadczenia w formie 2-NDFL w przypadku braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych przez agenta podatkowego.

Forma i termin zgłoszenia niepobranego podatku dochodowego od osób fizycznych

Otrzymany dochód i niepobrany podatek należy zgłosić do inspektoratu w formularzu 2-NDFL (zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 listopada 2010 r. Nr ММВ-7-3/611@). Certyfikat zawiera znak 2. Termin na złożenie informacji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych został wydłużony o miesiąc. Podstawą jest art. 226 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmienionego ustawą federalną nr 113-FZ z dnia 02.05.15). Zmiany obowiązują od 2016 roku. Oznacza to, że niemożność potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od pracownika będzie musiała zostać zgłoszona inspektoratowi nie do 31 stycznia, ale do 1 marca 2016 r. W tym okresie można składać zaświadczenia za rok 2015.

Zaświadczenia o niepobranym podatku dochodowym od osób fizycznych w formie papierowej

Certyfikaty 2-NDFL należy złożyć w formie elektronicznej za pośrednictwem Internetu. Jest to ogólna zasada, od której istnieją wyjątki. Mówimy o przypadkach, gdy liczba pracowników, którzy otrzymali dochód od firmy, nie przekracza 25 osób. Nowa procedura obowiązuje od 1 stycznia 2016 r., ustanowiona w art. 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zmienionej ustawą federalną nr 113-FZ z dnia 2 maja 2015 r.). Jeżeli liczba osób jest mniejsza niż 25, zaświadczenia można składać w formie papierowej.

Czy możliwe jest złożenie zaświadczeń o podatku dochodowym od osób fizycznych nr 2 ze znakiem 2 w formie papierowej, jeżeli liczba pracowników, dla których nie było możliwe pobranie podatku, jest mniejsza niż 25 osób, Ordynacja podatkowa nie określa. Nawet jeśli liczba wszystkich pracowników firmy jest wyższa niż wartości standardowe. Uważamy, że jest to możliwe. Wymóg nie dotyczy informacji o niepobranym podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma ograniczeń w kolejności prezentacji informacji (zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 września 2011 r. Nr ММВ-7-3/576@). Można zatem złożyć nieograniczoną liczbę zaświadczeń w wersji papierowej. To prawda, że kontrole mogą wymagać więcej niż 25 zaświadczeń wyłącznie w formie elektronicznej.

Certyfikaty 2-NDFL ze znakiem 2 dla pracowników oddziałów

W przypadku pracowników oddziałów zaświadczenia 2-NDFL wysyła agent podatkowy, czyli centrala firmy. Informacje należy jednak przekazać inspektoratowi, w którym jednostka jest zarejestrowana (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 maja 2012 r. Nr ED-4-3/8816@).

Certyfikat 2-NDFL ze znakiem 1

Jeśli np. firma wręczała byłym pracownikom drogie prezenty, bezpieczniej jest złożyć zaświadczenie ze znakiem 1. Z kodu nie wynika jasno, czy konieczne jest złożenie 2-NDFL ze znakiem 1, jeżeli firma już to zrobiła wykazał cały uzyskany dochód w zaświadczeniu o niezaliczeniu podatku. Zdaniem Ministerstwa Finansów jest to konieczne (pismo z dnia 1 grudnia 2014 r. nr 03-04-06/61283). Jeśli nie zgłosisz się ponownie, nie można wykluczyć grzywny - 200 rubli za każde zaświadczenie (art. 126 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale w sądzie można to unieważnić (uchwała Sądu Arbitrażowego Okręgu Ural z dnia 10 września 2014 r. Nr F09-5625/14).

Jeżeli firma przekazała pracownikowi w grudniu wartościowy prezent, ale nie zdążyła potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych, ma prawo potrącić podatek od styczniowej pensji, jeżeli wypłaci dochód przed złożeniem informacji o niepobranym podatku dochodowym od osób fizycznych. Okres rozliczeniowy w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi jeden rok, ale według urzędników podatek można potrącić z przyszłorocznego dochodu. Najważniejsze jest, aby zdążyć przed złożeniem zaświadczenia o niezaliczeniu podatku, czyli nie później niż 2 lutego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 marca 2013 r. nr 03-04-06/7337).

Potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku zmiany adresu zamieszkania pracownika

Jeśli były pracownik zmienił adres, a firmie nie jest on znany, musi zgłosić niezaliczony podatek dochodowy od osób fizycznych pod dotychczasowym adresem. Firma nie ma obowiązku śledzenia nowych adresów byłych pracowników.