Ceny transferowe (zwane dalej cenami transferowymi) powstają w transakcjach pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład jednego holdingu. Takie współzależne spółki mogą pobierać ceny różniące się od cen rynkowych. Oznacza to, że różnią się od cen ustalonych pomiędzy niezależnymi firmami.
Kierownik działu cen transferowych „Audyt Pravovest”
Spółki współzależne mają doskonałą okazję do manipulacji cenami, obniżając w ten sposób podstawę opodatkowania, dostosowując wysokość przychodów, wydatków lub strat do celów podatkowych. Przy redystrybucji dochodów i wydatków z powodzeniem wykorzystuje się struktury w jurysdykcjach o niskich podatkach.
i roczne limity obrotu
Kontrola podatkowa cen transferowych prowadzona jest na poziomie międzynarodowym oraz na poziomie ustawodawstwa krajowego. Od 2010 roku obowiązują Wytyczne Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w sprawie cen transferowych dla korporacji międzynarodowych i organów podatkowych (Wytyczne OECD w sprawie cen transferowych, 2010). W 2013 roku na wniosek G20 przyjęto Deklarację ws BEPS (erozja podstawy i przenoszenie zysków). Deklaracja reprezentuje plan działania OECD mający na celu zwalczanie erozji bazy podatkowej i przenoszenia zysków. W ramach planu BEPS planowane jest opracowanie zasad ustalania cen transferowych (TP), które poprzez gromadzenie dodatkowych informacji zwiększą przejrzystość transakcji pomiędzy spółkami, a także obniżą koszty prowadzenia działalności.
W Federacji Rosyjskiej 1 stycznia 2012 r. Weszła w życie ustawa federalna nr 227-FZ z dnia 18 lipca 2011 r. (Ustawa 227-FZ). Ustawa 227-FZ, która uzupełniła Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej o sekcję V.1 „Osoby współzależne. Ogólne przepisy dotyczące cen i opodatkowania. Kontrola podatkowa w związku z transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi. Porozumienie cenowe.” Jej zapisy mają na celu m.in. zapobieganie transferowaniu zysków podatkowych poza Federację Rosyjską, eliminując możliwość manipulacji cenami w transakcjach pomiędzy podatnikami współzależnymi a podatnikami stosującymi w kraju różne reżimy podatkowe. Przepisy zastąpiły art. 40 „Zasady ustalania ceny towarów, robót budowlanych lub usług dla celów podatkowych” oraz art. 20 „Osoby współzależne” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Ustawa 227-FZ ustanowiła główną „globalną” zasadę regulacji cen transferowych – „zasadę ceny rynkowej”.
Zasada ceny rynkowej w cenach transferowych
Zgodnie z zasadą ceny rynkowej dla celów podatkowych wartość cen (płatności) w transakcjach pomiędzy osobami współzależnymi i równorzędnymi przelicza się w stosunku do wartości rynkowych, tak jakby spółki były niezależne. Ceny nie są sprawdzane dla wszystkich transakcji z rzędu, a jedynie dla kontrolowanych.
Co to są transakcje kontrolowane?
Dla celów podatkowych transakcje kontrolowane uznawane są za:
- Transakcje między osobami współzależnymi (biorąc pod uwagę cechy zapisane w art. 105 ust. 14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- Transakcje (zestaw transakcji) uzyskujące status transakcji kontrolowanych w wyniku zrównania ich z transakcjami osób współzależnych (art. 105 ust. 14 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- Transakcje uznane za kontrolowane sądowo (klauzula 10, art. 105.14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Kryteria transakcji kontrolowanych za rok 2017 zebraliśmy dla celów podatkowych w tabeli:
Przykład obliczenia kryterium sumarycznego
Firma „A” (RF) świadczy usługi marketingowe firmie „B” (RF) za łączną kwotę 300 milionów rubli. Firma „B” produkuje i sprzedaje produkty firmy „A” o wartości 750 milionów rubli. Spółka „A” uczestniczy w kapitale Spółki „B”, udział tego udziału wynosi ponad 25%.
PYTANIE: Czy transakcja jest kontrolowana w przypadku Spółki A? ODPOWIEDŹ: Tak, to prawda. Aby określić kryterium kwoty dla transakcji kontrolowanej między podmiotami powiązanymi, musimy dodać 300 milionów rubli. (marketing) i 750 rub. (produkty). Wynik = 1050 milionów rubli. (ponad 1 miliard rubli).
Podatnicy powinni pamiętać, że nie wszystkie transakcje uważa się za kontrolowane.
Niezależnie od tego, czy transakcje spełniają warunki określone w ust. 1 – 3 art. 105.14 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, transakcje nie są uznawane za transakcje kontrolowane:
- których strony są uczestnikami tej samej skonsolidowanej grupy podatników (z wyjątkiem transakcji, których przedmiotem jest wydobyty surowiec mineralny objęty podatkiem od wydobycia kopaliny, którego wydobycie opodatkowane jest stawką procentową ustaloną);
- której stronami są osoby, które spełniają jednocześnie następujące wymagania:
- zarejestrowani w jednym podmiocie Federacji Rosyjskiej, nie posiadają odrębnych oddziałów na terytoriach innych podmiotów Federacji Rosyjskiej, a także poza Federacją Rosyjską, nie płacą podatku dochodowego do budżetów innych podmiotów Federacji Rosyjskiej;
- nie posiadają strat (w tym strat z poprzednich okresów przenoszonych na przyszłe okresy) uwzględnionych przy obliczaniu podatku dochodowego;
- nie istnieją przesłanki do uznania ich transakcji za kontrolowane zgodnie z ust. 2 - 7 str. 2 łyżki. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
Jakie podatki objęte są cenami transferowymi 2017?
Bardzo często słuchacze zadają pytanie: „Czy wszystkie podatki mogą podlegać kontroli organów podatkowych w oparciu o ceny transferowe?” Ordynacja podatkowa zawiera ograniczoną listę podatków, których kompletność obliczeń jest kontrolowana, a mianowicie:
- Podatek dochodowy od osób prawnych;
- Podatek dochodowy od osób fizycznych płacony w związku z dochodami z działalności gospodarczej i praktyki prywatnej (art. 227 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- MET – jeżeli jedną ze stron transakcji jest płatnik MET, przedmiotem transakcji są minerały, których wydobycie opodatkowane jest według procentowej stawki podatku;
- VAT – jeżeli jedna ze stron transakcji (organizacja lub indywidualny przedsiębiorca) nie jest płatnikiem podatku VAT lub jako podatnik jest zwolniona z obowiązków związanych z podatkiem VAT.
Metody ustalania ceny rynkowej dla celów podatkowych
Najważniejszym i zarazem najtrudniejszym pytaniem jest to, jak zastosować zasadę ceny rynkowej i w praktyce ustalić cenę rynkową transakcji dla celów podatkowych. Istnieje kilka metod takiej oceny opracowanych w ramach OECD, które tworzą koncepcyjną podstawę do ustalania cen (metody (metodologie) cen transferowych). Żadnej z nich nie można uznać za uniwersalną (odpowiednią dla każdej sytuacji), a co do zasady należy wybrać tę metodę, która zapewni najdokładniejszą ocenę. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej zaleca stosowanie 5 metod (art. 105 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
- Metoda porównywalnych cen rynkowych (ma pierwszeństwo przed innymi metodami i może być stosowana w przypadku, gdy na rynku właściwym występuje co najmniej jedna porównywalna transakcja) oraz jeżeli dostępna jest wymagana ilość informacji o takiej transakcji;
- Metoda późniejszej ceny sprzedaży (jest priorytetem przy zakupie towaru od podmiotu powiązanego i jego późniejszej odsprzedaży bez przetwarzania podmiotowi niezależnemu);
- Metoda kosztowa (jest priorytetem w transakcjach świadczenia usług);
- Metodę porównywalnej rentowności (można zastosować w przypadku braku lub niewystarczającości informacji, na podstawie których można zasadnie stwierdzić, że istnieje niezbędny stopień porównywalności warunków handlowych i (lub) finansowych porównywanych transakcji i wykorzystać późniejsze sprzedaże metoda kosztowa);
- Metoda podziału zysku (stosowana w sytuacji, gdy nie jest możliwe zastosowanie innych metod ustalania cen transferowych lub gdy strony analizowanej transakcji posiadają prawa do wartości niematerialnych i prawnych będących w ich posiadaniu (użytkowaniu).
Punktem wyjścia przy wyborze metody jest zrozumienie kontrolowanej transakcji w oparciu o analizę funkcjonalną. Elementami takiej analizy jest badanie funkcji stron transakcji, wykorzystywanych przez nie aktywów oraz ponoszonego przez nie ryzyka. Porównywalność handlowych i (lub) finansowych warunków transakcji oraz analiza funkcjonalna przeprowadzana jest z uwzględnieniem przepisów art. 105 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które określają cechy transakcji niezbędne do analizy, warunki, czynniki i inne parametry brane pod uwagę oraz korzystanie z informacji przewidzianych w art. 105.6 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Kolejnym etapem naszych badań jest porównanie warunków transakcji pomiędzy osobami współzależnymi z warunkami transakcji pomiędzy osobami niebędącymi współzależnymi. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej pozwala na korzystanie wyłącznie z publicznie dostępnych źródeł informacji, a także informacji o podatniku.
Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera konkretnej listy, co daje podatnikom pewną przewagę przy przygotowywaniu dokumentacji. Podatnik sam wybiera źródła informacji! A następnie, jeśli pojawi się spór, organy podatkowe muszą udowodnić legalność wyboru.
Możesz skorzystać z naszych usług:
- rejestracja powiadomień o transakcjach kontrolowanych dla Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej;
- przygotowanie pakietu dokumentacji cen transferowych w celu uzasadnienia poziomu cen rynkowych i uniknięcia kar finansowych;
- identyfikować transakcje kontrolowane.
Wydawać by się mogło, że tutaj wszystko jest jasne. Kontrolę cen przeprowadza federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ustanawia zakaz monitorowania zgodności cen stosowanych w transakcjach kontrolowanych z cenami rynkowymi podczas kontroli na miejscu i zza biurka (art. 105.17 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Niemniej jednak zgromadziła się już praktyka arbitrażowa w tej kwestii, która jest ściśle powiązana z tematem nieuzasadnionych korzyści podatkowych. Wybór sądów polubownych i wnioski na ten temat przedstawimy w kolejnym artykule prawników podatkowych.
Odpowiedzialność podatnika i kary w zakresie cen transferowych
Zakończmy tę recenzję przypomnieniem o odpowiedzialności podatnika. Za nieprzestrzeganie wymogów Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dla transakcji kontrolowanych nakładane są następujące kary:
- w przypadku nieuiszczenia lub niepełnej zapłaty kwot podatku na skutek stosowania cen „nierynkowych”, nakładana jest kara w wysokości 20% kwoty niezapłaconego podatku od 2014 r., a od 2017 r. – w kwota 40% niezapłaconej kwoty podatku, ale nie mniej niż 30 000 rubli. (Artykuł 129 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- Kara za niezgłoszenie do urzędu skarbowego transakcji kontrolowanych wyniesie 5000 rubli. (Artykuł 129 ust. 4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) dla każdej transakcji.
Raport dotyczący transakcji kontrolowanych
- Zgłoszenia transakcji kontrolowanych dokonuje się do dnia 20 maja roku następującego po roku sprawozdawczym. Te. Termin zgłoszenia transakcji kontrolowanych za rok 2016 upływa do dnia 20 maja 2017 r., a za rok 2017 – do dnia 20 maja 2018 r.
Jeżeli zaktualizowane powiadomienie zostanie złożone zanim organ podatkowy stwierdzi błąd, podatnik jest zwolniony z kary za podanie nieprawdziwych informacji w zgłoszeniu. Nigdy nie jest za późno, żeby się sprawdzić.
Zwolnienie z kar możliwe jest pod warunkiem przedstawienia organowi podatkowemu dokumentacji uzasadniającej rynkowy poziom cen.
Radzimy zadbać z wyprzedzeniem o uzasadnienie cen rynkowych, gdyż proces przygotowania takiej dokumentacji trwa od 20 do 40 dni, w zależności od ilości i złożoności kontrolowanych transakcji!
W artykule jedynie pokrótce zarysowaliśmy główne aspekty stosowania cen transferowych w transakcjach kontrolowanych. W naszych dalszych recenzjach szczegółowo omówimy zalety każdej metody badania cen, dostosowania symetryczne, praktykę arbitrażową i wiele innych cech cen transferowych w Rosji.
Skontaktuj się z nami, pomożemy Ci zidentyfikować transakcje kontrolowane i w razie potrzeby przygotujemy niezbędną dokumentację.
Maria Sotnikova – kierownik działu cen transferowych w Pravovest Audit
Transakcje kontrolowane 2017: kryteria (tabela)
Podczas naszych konsultacji rozmawialiśmy o tym, kim są osoby współzależne w rozumieniu Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Transakcje pomiędzy takimi osobami są ogólnie uważane za kontrolowane. Uznanie transakcji za kontrolowane oznacza nie tylko zwrócenie na nie większej uwagi ze strony Federalnej Służby Podatkowej, ale także specjalną procedurę ich opodatkowania, a także opodatkowania transakcji z udziałem takich osób. Na przykład opodatkowanie odsetek od zobowiązań dłużnych zależy od tego, czy są to pożyczki objęte transakcjami kontrolowanymi, czy nie. O kryteriach transakcji kontrolowanych w 2017 roku porozmawiamy w tym materiale.
Czy współzależność zawsze oznacza kontrolę?
Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej wszystkie transakcje kontrolowane są transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi. Nie zawsze jest jednak odwrotnie: nie wszystkie transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi są uznawane za kontrolowane. Co do zasady należy spełnić określone warunki.
Jednocześnie krąg osób współzależnych z punktu widzenia oceny ich sterowalności nie jest ograniczony jedynie przez art. 105.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Oprócz osób tam wskazanych, inne można zaliczyć do współzależnych. Dlatego transakcje między nimi można uznać za kontrolowane. Transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, które pod pewnymi warunkami można uznać za kontrolowane, obejmują także np. (klauzule 1, 5, 7 art. 105 ust. 14):
- zbiór określonych transakcji sprzedaży towarów pomiędzy podmiotami powiązanymi za pośrednictwem pośredników, którzy nie są współzależni od sprzedawcy lub kupującego;
- transakcje w zakresie handlu zagranicznego towarami światowego handlu dewizowego (na przykład ropą naftową, metalami nieżelaznymi czy nawozami mineralnymi) na kwotę ponad 60 milionów rubli w roku kalendarzowym z tą samą osobą;
- transakcje, których jedną ze stron jest osoba, której miejsce rejestracji, zamieszkania lub rezydencji podatkowej znajduje się w strefie offshore, a kwota dochodu z takich transakcji dokonanych z jedną osobą za odpowiedni rok kalendarzowy przekracza 60 milionów rubli.
Transakcje kontrolowane: kryteria
Przedstawmy kryteria kontrolowalności transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, gdy miejscem rejestracji, miejscem zamieszkania lub miejscem rezydencji podatkowej wszystkich stron i beneficjentów takiej transakcji jest Federacja Rosyjska (art. 105 ust. 14 ust. 2, 3). Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Należy wziąć pod uwagę, że aby uznać takie transakcje za kontrolowane wystarczy spełnić co najmniej jedną okoliczność:
Transakcje kontrolowane za 2017 rok: kryteria w tabeli
Wszystkie osoby prowadzące działalność gospodarczą stają przed koniecznością szukania „luk prawnych”, aby obniżyć kwoty podatku. Umowy o charakterze finansowym zawierane pomiędzy kontrahentami, nie są w tym przypadku wyjątkiem. Doskonale zdają sobie z tego sprawę przedstawiciele organów podatkowych. Dlatego się zgodzili pewne kryteria które pozwalają na kontrolę.
Również dla roku 2017 utworzono tabelę, która pozwala podjąć decyzję właścicielowi działalności gospodarczej specjalne kwestie związanych z umowami, a także zyskać dodatkowe zainteresowanie działalnością gospodarczą ze strony Federalnej Służby Podatkowej.
Jeśli nie rozumiesz szczegółowo tego zagadnienia, to już w maju 2018 r. przy składaniu sprawozdań do urzędu skarbowego mogą pojawić się problemy. określone pytania pracowników. Dzięki temu przedsiębiorstwo zostanie sprawdzone pod kątem „czystości” i legalności płacenia podatków.
Aby udowodnić swoją sprawę, z reguły zajmie to minimalną ilość czasu, do 6 tygodni, zbierać określony pakiet dokumentów, które uzasadnią powód, dla którego wartość rynkowa została obniżona.
Do tego potrzebne są kontrolowane transakcje przedsiębiorca nie mógł uniknąć płacenia podatków w ustalonej wysokości. W przypadku porozumienia pomiędzy uczestnikami kwota podatków, poprzez specjalne metody obniżek, nie będzie w całości przekazywana do budżetu państwa.
W tym celu podczas procesu zawierania umowy uczestnik poda nieprawidłowe dane dotyczące kosztu towarów lub usług. Podając fikcyjną wartość, wszystkie strony umowy mogą zmniejszyć rzeczywistą kwotę potrzebną do zapłaty podatków.
W zależności od wybranego systemu podatkowego może być zawyżona. Takie działanie może skutkować podwyższeniem podstawy, która następnie posłuży do przeprowadzenia odliczenia. We wszystkich przypadkach zmiany cen mogą negatywnie wpłynąć na wysokość podatków. Jest to również nielegalne. Zauważmy, że choć przedsiębiorcy regularnie dokonują transakcji, nie wszystkie z nich interesują przedstawicieli Federalnej Służby Skarbowej.
Kryteria transakcji kontrolowanych właściwe w takich sytuacjach, w przypadku którego umowy są regularnie zawierane pomiędzy przedsiębiorstwami, które są od siebie zależne. Wszystkie sytuacje spełniające to kryterium opisano w art. 105 ust. 14 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Mogą różnić się od siebie spektrum działania. Jednocześnie warto powiedzieć, że kryteria te obejmują również te transakcje, w których firmy są współzależne.
Kontrolowane dla celów podatkowych są:
- Te, które zostały przeprowadzone pomiędzy osobami, które są między sobą współzależne.
- Transakcje (jedna lub więcej), które stały się kontrolowane w wyniku zrównania ich z transakcjami podmiotów od siebie zależnych.
- Te, które sąd uznał za kontrolowane.
Tabela transakcji kontrolowanych przedstawia się następująco:
Spółki współzależne zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej
Do celów ustalenia kontrolowalności transakcji do spółek zależnych zalicza się te, które spełniają kryteria art. 105 ust. 14 akapit pierwszy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Warto zauważyć, że umowy zawarte z ich udziałem są rozpatrywane przez Federalną Służbę Podatkową jako kontrolowane, jeśli sytuacje odpowiadają następujące parametry:
- Przy podpisywaniu nie ma żadnych „niepotrzebnych” osób.
- Jedna ze stron nie posiada statusu „rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej”.
- Obrót za rok zgodnie z umową przekracza granicę 60 milionów rubli.
Przedmioty transakcji typu kontrolowanego mogą być ze sobą powiązane lub równoważne:
- Rezydenci podatkowi i nierezydenci Federacji Rosyjskiej.
- Firmy krajowe.
- Firmy zagraniczne.
Należy zauważyć, że pod kontrolą Federalnej Służby Podatkowej mogą znaleźć się nie tylko osoby współzależne, ale także inne osoby, które dały przedstawicielom podatkowym powód do zwrócenia na nie uwagi.
Na przykład częstą sytuacją jest sytuacja, gdy firma w nieuzasadniony sposób obniża koszt kontraktu. Zauważmy, że władze sądowe nie są zbyt lojalne wobec kontroli niezależnych osób przeprowadzanych przez Federalną Służbę Podatkową.
Funkcje dla kontrahentów (zagranicznych)
Rosyjskie ustawodawstwo stanowi, że nabycie udziałów przez spółkę krajową za pośrednictwem zagranicznego kontrahenta jest kontrolowana transakcja.
Jeżeli spółka krajowa i organizacja zagraniczna są podmiotami ze sobą powiązanymi, wówczas zawarte między nimi umowy, w tym udział przedstawicielstw organizacji zagranicznych na terytorium Federacji Rosyjskiej, są klasyfikowane jako kontrolowane, niezależnie od wysokości uzyskiwanych przez nie dochodów .
Ustawodawstwo mówi o obowiązku podatników powiadamiania Federalnej Służby Podatkowej o transakcjach kontrolowanych zrealizowanych w 2017 roku. Należy zwrócić uwagę na formę powiadomień oraz tryb wypełniania dokumentu w formie elektronicznej zatwierdzony na poziomie legislacyjnym.
Jakie podatki są obecne w 2017 roku
Dość często przedstawiciele sektora biznesowego naszego kraju zadają sobie pytanie Czy wszystkie podatki mogą podlegać kontroli organów podatkowych? W 2017 r. ustawodawstwo obejmuje ograniczoną listę podatków. Ich kompletność obliczeń można kontrolować:
- Podatek od zysków uzyskanych przez organizację.
- Podatek dochodowy od osób fizycznych, która została zapłacona z dochodu uzyskanego z prowadzenia działalności gospodarczej lub świadczenia usług prywatnych.
- MET. W tym przypadku przedmiotem transakcji są wydobywane kopaliny. Przy ich wydobywaniu opodatkowanie odbywa się według stawki wyrażonej w procentach.
- Podatek od wartości dodanej. Podatek VAT stosuje się w przypadku, gdy jedna ze stron transakcji nie jest podatnikiem VAT lub z określonych powodów jest zwolniona z podatku VAT.
Powiadomienie do Federalnej Służby Podatkowej należy złożyć do 20 dnia 5 miesiąca roku następującego po roku sprawozdawczym. Należy złożyć zawiadomienie na ten rok nie później niż 20 maja 2018 r.
Jeżeli dokument zostanie złożony zanim organy podatkowe wykryją błędy, podatnik jest automatycznie zwolniony z kar za podanie nieprawdziwych informacji.
O dokumenty tego typu organ podatkowy może wystąpić nie wcześniej niż 1 czerwca roku następującego po roku kalendarzowym i odpowiednio, w którym zawarto kontrolowane umowy. W ramach audytu żądanie przedstawienia dokumentacji transakcji może polegać na: do trzech lat.
Zwolnienie z sankcji jest możliwe tylko wtedy, gdy płatnik przedstawi Federalnej Służbie Podatkowej dokumenty uzasadniające, dlaczego obniżono poziom wartości rynkowej towarów (usług). Należy pamiętać, że w takim przypadku podatnik ma 30 dni na dostarczenie dokumentacji wymaganej przez Federalną Służbę Podatkową.
Dlatego, aby uniknąć problemów dla właścicieli firm, zaleca się należy z wyprzedzeniem uzasadnić ceny rynkowe. Faktem jest, że proces przygotowania takich dokumentów najczęściej obejmuje od 3 do 6 tygodni. W tym przypadku na czas przygotowania dokumentacji duży wpływ ma liczba, a także złożoność transakcji, które zostały przeprowadzone w całym okresie pracy.
Proces raportowania transakcji kontrolowanych jest nie najłatwiejszy i wymaga od właścicieli firm szczegółowego przestudiowania tej kwestii. Jeśli nie zostanie to zbadane, wówczas przy składaniu raportów do Federalnej Służby Podatkowej istnieje duże prawdopodobieństwo, że pojawią się problemy.
Warto zaznaczyć, że aby zapobiec takim sytuacjom, zaleca się zatrudnienie księgowego mającego doświadczenie w firmie lub przedsiębiorstwie, który zna przepisy podatkowe, studiuje wszelkie innowacje, a także dzięki swoim umiejętnościom zawodowym wie, jak rozwiązać większość problemów pojawiających się w Federalnej Służbie Podatkowej.
Definicja transakcji kontrolowanych została przedstawiona w tym filmie.
Transakcje kontrolowane – kryteria na rok 2017
Działalność finansowa i gospodarcza organizacji i przedsiębiorców zakłada bliskie relacje między zaangażowanymi osobami. Podpisywanie umów pomiędzy kontrahentami nie jest nowością, jednak w przypadku zawierania transakcji kontrolowanych, poniżej znajduje się tabela kryteriów na rok 2017, transakcje takie są przedmiotem dodatkowej uwagi specjalistów podatkowych. Aby uniknąć niepożądanej kontroli Federalnej Służby Podatkowej w kwestii wykluczenia zmowy między stronami, sugerujemy zapoznanie się z wymogami prawnymi zawartymi w rozdziale 14.4 kodeksu podatkowego.
Transakcje kontrolowane – kryteria na rok 2017
Podstawowym celem kontroli transakcji kontrolowanych jest zapewnienie prawidłowości naliczania i opłacania obowiązkowych podatków. Jeśli w trakcie kontroli okaże się, że kwoty podlegające opodatkowaniu są zaniżone, organizacja będzie zmuszona przelać brakujące kwoty do budżetu, a także zapłacić kary. Nielegalne jest także celowe zawyżanie ceny produktu, co pozwala na zwiększenie odliczeń podatku VAT. Kar można uniknąć samodzielnie sporządzając wyjaśnienia wyjaśniające dotyczące korekty wartości przedmiotu umowy.
Wielu przedsiębiorców regularnie zawiera różnego rodzaju transakcje pomiędzy współzależnymi spółkami. Jednak nie wszystkie cieszą się zainteresowaniem władz skarbowych. Rozdział 14.4, a raczej Stat. poświęcony jest kryteriom transakcji kontrolowanych. 105,14 NK. Co więcej, podobieństwo wszystkich typów takich umów ma ogólny znak współzależności i jest utożsamiany ze spółkami zależnymi, a także wyceną wielkości dochodów.
Następujące osoby uważa się za zależne (klauzula 1 art. 105.14 kodeksu podatkowego):
- „Niepotrzebni” dodatkowi pośrednicy pomiędzy stronami umowy, czyli osoby, które nie pełnią żadnych niezbędnych funkcji, z wyjątkiem odsprzedaży przedmiotu umowy.
- Uczestnicy porozumień w zakresie handlu zagranicznego towarami wymiennymi (metale szlachetne, ropa naftowa i jej pochodne, nawozy mineralne, metale żelazne/nieżelazne).
- Jeden z uczestników nie jest uznawany za mieszkańca Federacji Rosyjskiej.
- Umowy o rocznym obrocie ponad 60 000 000 rubli.
Zatem jasne jest, że zarówno przedsiębiorstwa rosyjskie, jak i zagraniczne mogą znaleźć się pod szczególną uwagą Federalnej Służby Podatkowej; mieszkańcy Rosji i nierezydenci. Niespełnienie obowiązkowych warunków uznania transakcji za kontrolowane nie gwarantuje jeszcze zwolnienia z odpowiedzialności w przypadku oszukańczego zaniżenia/zawyżenia ceny towaru. Decyzję o zakwalifikowaniu umowy jako kontrolowanej organy sądowe mogą podjąć po dokładnym zapoznaniu się z warunkami umowy.
Ważny! W 2017 roku zmieniły się kryteria uznawania transakcji za kontrolowane. Wejście w życie ustawy nr 401-FZ z dnia 30 listopada 2016 r. uzupełniło listę kontraktów nieuznawanych za kontrolowane (podpunkt 6 i podpunkt 7, ust. 4). Jest to udzielanie przez rosyjskie przedsiębiorstwa (nie banki) gwarancji lub gwarancji; udzielanie nieoprocentowanych pożyczek przez osoby współzależne zamieszkałe w Rosji.
Transakcje kontrolowane – kryteria z 2016 roku
Jeżeli organizacja, przedsiębiorca lub obywatel dokonuje transakcji kontrolowanych, jest on zobowiązany zgłosić to do oddziału terytorialnego Federalnej Służby Podatkowej. Służy do tego specjalny formularz powiadomienia, wprowadzony zarządzeniem nr ММВ-7-13/ z dnia 27.07.12. W 2017 r. należy zgłosić się za rok 2016 do 22.05.17 (20 i 21 maja to weekendy). ).
Aby ustalić, czy miałeś transakcje kontrolowane, przede wszystkim przeanalizuj krąg swoich partnerów i kontrahentów pod kątem obecności osób współzależnych lub równorzędnych. Następnie zapoznaj się z tabelą kryteriów na rok 2016 – zamieszczoną poniżej. Zawiera aktualne informacje o statystykach. 105,14 NK.
Uważać na! Zmieniły się warunki uznawania transakcji za kontrolowane w 2017 r., a aby dokonać zgłoszenia za 2016 r., należy kierować się starymi zasadami, które obowiązywały przed przyjęciem ustawy nr 401-FZ z dnia 30 listopada 2016 r.
Kryteria transakcji kontrolowanych – tabela za 2017 rok
Transakcje kontrolowane 2017 – kryteria zostaną one wymienione poniżej w tabeli - przeprowadzane przez osoby współzależne i równorzędne. Transakcje takie podlegają dodatkowej kontroli Federalnej Służby Podatkowej, ponieważ ich strony mogą zmawiać się i podawać fałszywe informacje o transakcjach w celu uchylania się od płacenia podatków. Rozważmy ich specyfikę.
Jakie są główne kryteria transakcji kontrolowanych w 2017 roku
Transakcje kontrolowane to takie, które podlegają weryfikacji przez Federalną Służbę Podatkową w celu zapewnienia, że uczestnicy odpowiednich transakcji nie mają zamiaru uchylać się od podatków (obniżać ich) poprzez nieuzasadnioną manipulację cenami towarów i usług będących przedmiotem umów. Tym samym płatnik obniżając cenę w umowie może obniżyć podstawę opodatkowania, a podwyższając ją zwiększyć podstawę obliczenia odliczeń (np. z tytułu podatku VAT). Działania te są nielegalne.
W ogólnym przypadku umowy między współzależnymi firmami uważa się za kontrolowane (art. 105 ust. 14 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a mianowicie te, które są ustalane na podstawie kryteriów określonych w art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Można zauważyć, że zakres tych kryteriów jest bardzo szeroki. W dalszych rozdziałach artykułu bardziej szczegółowo rozważymy ich istotę.
Firmy uważane za współzależne w transakcjach kontrolowanych zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej
W celu ustalenia sterowalności transakcji firmy spełniające kryteria określone w ust. 1 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Federalna Służba Podatkowa uważa umowy z ich udziałem za kontrolowane, jeżeli:
- w ich podpisywaniu uczestniczą „niepotrzebne” osoby; pośrednicy;
- co najmniej 1 strona nie posiada statusu rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej;
- obrót wynikający z umowy za rok przekracza 60 000 000 rubli.
Przedmioty transakcji kontrolowanych w różnych kombinacjach mogą być współzależne lub równoważne:
- rezydenci podatkowi i nierezydenci Federacji Rosyjskiej;
- firmy rosyjskie;
- firmy zagraniczne.
Warto zaznaczyć, że podmiotami kontroli Federalnej Służby Skarbowej (za te same naruszenia, o których wspominaliśmy na początku artykułu) teoretycznie mogą być nie tylko osoby współzależne, ale także wszelkie inne osoby, które dały powód do organom podatkowym zwrócenie na siebie uwagi - np. dokonanie nieuzasadnionego zaniżenia lub zawyżenia cen w umowach (pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 2 listopada 2012 r. nr ED-4-3/18615). Sądy nie są jednak zbyt przychylne kontrolom Federalnej Służby Skarbowej osób niebędących na utrzymaniu (orzeczenie Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 01.02.2016 r. nr AKPI15-1383).
Po rozważeniu, jakie kryteria ustalono dla transakcji kontrolowanych w 2017 r., Przeanalizujemy taki aspekt relacji podatników z Federalną Służbą Podatkową, jak raportowanie odpowiednich umów.
Jaki rodzaj raportowania ustala się dla transakcji kontrolowanych („1С9raquo; i ujednolicone formularze)
Zgodnie z ust. 2. Art. 5 ust. 105.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uczestnicy umów kontrolowanych muszą przesłać dokument sprawozdawczy - powiadomienie - do służby podatkowej. Termin przesłania tego źródła upływa 20 maja roku następującego po roku sprawozdawczym. Dokument sporządzany jest według ujednoliconego formularza, który został zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 27 lipca 2012 r. Nr ММВ-7-13/524. Można go pobrać na naszej stronie internetowej.
To źródło obejmuje:
- strona tytułowa zawierająca informacje o podatniku – przedsiębiorcy indywidualnym lub osobie prawnej;
- sekcje 1A i 1B, w których zapisywane są informacje o każdej kontrolowanej transakcji (grupie transakcji);
- pkt 2 i 3, w których zapisywane są dane dotyczące kontrahentów podatnika w ramach kontraktów kontrolowanych (grup kontraktów).
Formularz nr ММВ-7-13/524 można wypełnić ręcznie lub za pomocą popularnych programów księgowych, takich jak 1C.
Transakcje kontrolowane – 2017: kryteria w formie tabelarycznej
Nasi specjaliści opracowali dla Państwa specjalną tabelę, która szczegółowo opisuje podstawy klasyfikacji niektórych kategorii uczestników stosunków prawnych w biznesie (rezydenci podatkowi Federacji Rosyjskiej, nierezydenci Federacji Rosyjskiej, osoby współzależne, równoważne osobom zależnym) jako podmioty transakcji kontrolowanych. Ta tabela, dostosowana do transakcji kontrolowanych, zawiera kryteria z 2017 r., których właściciel firmy może użyć do oceny swoich umów pod kątem dodatkowych odsetek od Federalnej Służby Podatkowej.
Jaką transakcję można uznać za sterowalną?
Kryteria klasyfikacji transakcji jako kontrolowanej
Źródła prawa zbiorowo ustalające tryb kwalifikowania transakcji jako kontrolowane
Wszelkie osoby współzależne lub równoważne osobom współzależnym, które są rezydentami Federacji Rosyjskiej
Jakakolwiek transakcja pomiędzy osobami uznanymi za współzależne zgodnie z art. 105.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
- co najmniej jeden z jego uczestników płaci podatek od wydobycia kopalin według oprocentowania;
- Obrót transakcji przekracza 60 milionów rubli.
klauzula 3 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 2 s. 2 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Transakcja staje się kontrolowana, jeżeli:
- co najmniej jedna z jego stron jest płatnikiem jednolitego podatku rolnego lub UTII;
- przynajmniej jedna z jego stron nie jest płatnikiem jednolitego podatku rolnego lub UTII;
- obrót transakcji przekracza 100 milionów rubli;
podpunkt 3 s. 2 szt. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 3 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 1 ust. 4 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Transakcja staje się kontrolowana, jeżeli:
- co najmniej jedna z jej stron ma prawo nie płacić podatku dochodowego lub jest rezydentem parku technologicznego Skołkowo, stosując zerową stawkę odpowiedniego podatku;
- przynajmniej jedna z jej stron płaci podatek dochodowy i nie uczestniczy w projekcie Skołkowo;
- co najmniej jedna z jego stron nie jest włączona wraz z pozostałymi do tej samej skonsolidowanej grupy podatników
podpunkt 4, 8 s. 2 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 3 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 1 ust. 4 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Transakcja staje się kontrolowana, jeżeli:
- co najmniej jedna z jego stron jest uczestnikiem regionalnego projektu inwestycyjnego zgodnie z kryteriami określonymi w ust. 1 art. 25.9 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;
- jego obroty przekraczają 60 milionów rubli.
podpunkt 7 ust. 2 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 3 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 1 art. 25.9 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
- jedną z jej stron jest spółka wydobywająca węglowodory z nowych złóż na pełnym morzu i naliczająca podatki zgodnie z art. 275.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
- jego obroty przekraczają 60 milionów rubli.
podpunkt 6 ust. 2 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 3 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
Transakcję uważa się za kontrolowaną, jeżeli:
- jedna z jej stron jest zarejestrowana w specjalnej lub wolnej strefie ekonomicznej;
- co najmniej jedna z jego stron nie jest włączona wraz z pozostałymi do tej samej skonsolidowanej grupy podatników
podpunkt 5 s. 2 szt. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 3 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 1 ust. 4 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Transakcję uważa się za kontrolowaną, jeżeli:
- jego obrót przekracza 1 miliard rubli;
- co najmniej jedna z jej stron nie jest włączona wraz z pozostałymi do tej samej skonsolidowanej grupy podatników;
- co najmniej jedna z jej partii nie jest zarejestrowana z innymi w tym samym regionie, posiada odrębne struktury w innych podmiotach Federacji Rosyjskiej (i podlega opodatkowaniu budżetów innych podmiotów Federacji Rosyjskiej);
- przynajmniej jedna z jej stron ponosi stratę uwzględnianą przy obliczaniu podatku dochodowego
podpunkt 1 pkt 2 szt. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 1 ust. 4 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 2 ust. 4 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 08.06.2013 nr 03-01-18/31694
Transakcję uważa się za kontrolowaną, jeżeli:
- ropa i produkty naftowe;
- stal i inne metale żelazne;
- nawozy mineralne;
- złoto i inne metale szlachetne;
- jego obroty przekraczają 60 milionów rubli.
klauzula 1 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 2 s. 1 sztuka 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 5 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 7 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
klauzula 1 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 1 ust. 1 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Wszelkie osoby utożsamiane ze współzależnymi
Transakcja z udziałem pośredników pomiędzy osobami utożsamianymi z osobami współzależnymi zgodnie z ust 1 ust. 1 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Transakcję uważa się za kontrolowaną, jeżeli pośrednicy łączący jej uczestników nie prowadzą żadnej działalności innej niż nawiązywanie komunikacji pomiędzy stronami transakcji, a także nie ponoszą ryzyka związanego z wypełnieniem zobowiązań wynikających z umowy
Klauzula 1 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 1 ust. 1 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Transakcja pomiędzy osobami utożsamianymi z osobami współzależnymi w rozumieniu ust. 2 s. 1 sztuka 105.14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (przedmiot transakcji – towary światowego handlu dewizowego)
Transakcję uważa się za kontrolowaną, jeżeli:
- jej uczestnicy dokonują zakupu i sprzedaży takich towarów jak:
- ropa i produkty naftowe;
- stal i inne metale żelazne;
- aluminium i inne metale nieżelazne;
- nawozy mineralne;
- złoto i inne metale szlachetne;
- diamenty i inne kamienie szlachetne;
- jego obrót przekracza 60 milionów rubli;
- niezależnie od kwoty, jeżeli jedną ze stron transakcji jest nierezydent
Klauzula 3 art. 105.14 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej sub. 2 s. 1 sztuka 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 5 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 7 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
Transakcja pomiędzy osobami zrównanymi z osobami współzależnymi, z których jedna jest zarejestrowana lub działa w państwie znajdującym się na liście zatwierdzonej Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 listopada 2007 r. nr 108n
Transakcję uważa się za kontrolowaną, jeżeli jej obrót przekracza 60 mln RUB.
klauzula 3 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
podpunkt 3 s. 1 sztuka 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
klauzula 7 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Każda osoba będąca współzależną (również współzależną) z osobą niebędącą rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej
Jakakolwiek transakcja pomiędzy osobami uznanymi za współzależne zgodnie z art. 105 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej lub zrównane z współzależnymi zgodnie z ust. 1 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Transakcję uznaje się za kontrolowaną w każdym przypadku, jeżeli jej uczestnicy są uznani za osoby współzależne lub równoważne współzależnym
klauzula 1 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 3 października 2012 r. nr 03-01-18/7-135 z dnia 4 września 2015 r. nr 03-01-11/51070
Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej definiuje szeroki zakres potencjalnych przedmiotów transakcji kontrolowanych. Mogą to być zarówno firmy rosyjskie, jak i zagraniczne działające na terenie Federacji Rosyjskiej. W większości przypadków będą one współzależne z partnerami transakcji lub będą miały z nimi status współzależności. Do 20 maja roku następującego po roku sprawozdawczym podatnicy muszą zgłosić do Federalnej Służby Podatkowej transakcje kontrolowane.
Bądź pierwszą osobą, która dowie się o ważnych zmianach podatkowych
Jakieś pytania? Uzyskaj szybką odpowiedź na naszym forum!
Termin na złożenie zgłoszenia transakcji kontrolowanych za rok 2016 upływa 22 maja 2017 roku. Czy Twoja organizacja powinna raportować transakcje kontrolowane i na co należy zwrócić uwagę przygotowując powiadomienie w programie 1C: Księgowość 8 CORP, wydanie 3.0 - BUKH.1C, powiedzieli eksperci 1C.
Kto musi złożyć zawiadomienie
Podatnicy, którzy w 2016 r. dokonali transakcji uznanych za kontrolowane zgodnie z rozdziałem 14.4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, są zobowiązani do złożenia zawiadomienia o takich transakcjach organom podatkowym (art. 105.16 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) Federacja).
Na podstawie informacji zawartych w zawiadomieniu organy podatkowe mają prawo sprawdzić kompletność naliczenia i zapłaty podatków w związku z transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Każda ze stron transakcji zobowiązana jest do złożenia powiadomienia, w tym stosującego specjalne reżimy (STS, UST, UTII) (klauzule 3-4, klauzula 2, art. 105.14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli obie strony transakcji stosują specjalne reżimy, wówczas transakcje takie nie są kontrolowane (klauzule 3, 4, klauzula 2, art. 105.14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Formularz i tryb wypełniania zgłoszenia transakcji kontrolowanych zostały zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 27 lipca 2012 r. Nr ММВ-7-13/524@. Powiadomienie o transakcjach kontrolowanych za rok 2016 należy złożyć nie później niż 22 maja 2017 r. (art. 105 ust. 16 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W programie 1C:Accounting 8 CORP edycja 3.0 opracowano wyspecjalizowany podsystem przygotowywania powiadomień o transakcjach kontrolowanych, który umożliwia automatyczne wypełnianie, sprawdzanie, drukowanie i pobieranie powiadomień w formie elektronicznej.
Co należy rozumieć przez transakcję
Organy regulacyjne wielokrotnie wyjaśniały, że termin „transakcja” do celów podatkowych nie jest zdefiniowany w Ordynacji podatkowej, dlatego pojęcie to jest używane w znaczeniu stosowanym przez ustawodawstwo cywilne Federacji Rosyjskiej (patrz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 04.08.2015 nr 03-01-18/44884, z dnia 13.01.2014 nr 03-01-18/352).
Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej za transakcje uważa się działania obywateli i osób prawnych mające na celu ustanowienie, zmianę lub wygaśnięcie praw i obowiązków obywatelskich (art. 153 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
W „1C: Księgowość KORP” w wersji 3.0 przez transakcję rozumie się transakcje biznesowe odzwierciedlone w systemie księgowym. W większości przypadków jedna transakcja stanowi osobną linię dokumentu podstawowego. Program automatycznie generując wstępną listę kontrolowanych transakcji analizuje 17 typów dokumentów - Sprzedaż (akt, faktura), Paragon (akt, faktura), Protokół sprzedaży detalicznej, Odbiór sprzętu, Odbiór wartości niematerialnych i prawnych, Przekazanie środków trwałych, Przekazanie wartości niematerialnych i prawnych itp.
Które transakcje z 2016 roku uznaje się za kontrolowane?
Transakcje kontrolowane do celów podatkowych to transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, a także transakcje z nimi równoważne, z uwzględnieniem przepisów art. 105 ust. 14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a mianowicie:
1. Transakcje pomiędzy rosyjskimi podmiotami powiązanymi, jeżeli kwota rocznego dochodu z tych transakcji przekracza 1 miliard rubli. (klauzula 1, klauzula 2, art. 105.14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
2. Transakcje pomiędzy rosyjskimi podmiotami powiązanymi, jeżeli jedną ze stron transakcji jest płatnik podatku od wydobycia kopalin, przedmiotem transakcji jest surowiec mineralny objęty podatkiem od wydobycia kopalin, a wysokość rocznego dochodu z tych transakcji przekracza 60 milionów rubli. (klauzula 2, klauzula 2, klauzula 3, art. 105.14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
3. Transakcje pomiędzy rosyjskimi podmiotami powiązanymi, jeżeli jedna ze stron transakcji stosuje specjalny reżim (Ujednolicony Podatek Rolny lub UTII), a kwota rocznego dochodu z tych transakcji przekracza 100 milionów rubli. (klauzula 3, klauzula 2, klauzula 3, art. 105.14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
4. Transakcje pomiędzy rosyjskimi podmiotami powiązanymi, jeżeli jedna ze stron transakcji jest zwolniona z podatku dochodowego (w tym płatnik uproszczonego systemu podatkowego) lub stosuje stawkę podatku w wysokości 0%, a wysokość dochodu za rok transakcje te przekraczają 60 milionów rubli. (klauzula 4, klauzula 2, klauzula 3, art. 105.14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
5. Transakcje pomiędzy rosyjskimi podmiotami powiązanymi, jeżeli jedna ze stron transakcji korzysta ze specjalnych ulg w podatku dochodowym, a wysokość rocznego dochodu z tych transakcji przekracza 60 milionów rubli. (klauzule 5 - 7, klauzula 2, klauzula 3, artykuł 105.14 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
6. Transakcje z zagranicznymi podmiotami powiązanymi, niezależnie od dochodów (klauzula 1 art. 105 ust. 14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 maja 2016 r. nr 03-01-18/28673).
7. Transakcje pomiędzy rosyjskimi osobami współzależnymi z udziałem niezależnych „formalnych” pośredników, niezależnie od dochodów (klauzula 1 ust. 1 art. 105 ust. 14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 sierpnia, 2012 nr 03-01-18/6-115).
8. Transakcje z organizacjami zagranicznymi towarami światowego handlu dewizowego, jeżeli kwota dochodu z takich transakcji z jedną osobą w ciągu roku przekracza 60 milionów rubli. (klauzula 2, klauzula 1, klauzula 5 - 8, art. 105.14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
9. Transakcje ze spółkami offshore, dla których roczny dochód przekracza 60 milionów rubli. (klauzula 3, klauzula 1, klauzula 7, art. 105.14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Należy pamiętać, że sąd może uznać transakcję za kontrolowaną, nawet jeżeli nie posiada ona określonych cech. Jest to możliwe, jeżeli istnieją wystarczające podstawy, aby przypuszczać, że transakcja ta znajduje się w grupie podobnych transakcji dokonywanych w celu ukrycia transakcji kontrolowanej (art. 105 ust. 14 ust. 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Klauzula 4 art. 105.14 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa listę transakcji, które w drodze wyjątku nie są uznawane za kontrolowane (na przykład pożyczki międzybankowe na okres do siedmiu dni, transakcje zapewniające nieoprocentowane pożyczki pomiędzy rosyjskimi podmiotami powiązanymi itp.).
W programie 1C: Księgowość 8 KORP, wydanie 3.0 większość kontrolowanych transakcji jest ustalana automatycznie. Transakcje, które znajdują odzwierciedlenie w operacjach ręcznych lub niestandardowych dokumentach, powinny być rejestrowane przez użytkownika za pomocą specjalnego dokumentu Inne transakcje kontrolowane, który jest dostępny poprzez hiperłącze o tej samej nazwie w formularzu .
Które osoby uznaje się za współzależne?
Kryteria współzależności osób oraz tryb ustalania udziału jednej organizacji w innej organizacji lub osoby w organizacji określa rozdział 14.1. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
W „1C: Księgowość KORP” w wersji 3.0 listy osób współzależnych nie można ustalić automatycznie. Informacje o kontrahentach współzależnych, w tym niezależnych formalnych pośrednikach, podlegają obowiązkowi wpisu do rejestru informacyjnego Osoby współzależne, który jest dostępny z formularza Asystent przygotowywania powiadomień o transakcjach kontrolowanych.
Jak ustalić wysokość dochodu z transakcji
Wysokość dochodu z transakcji za rok kalendarzowy ustala się poprzez dodanie kwot dochodów uzyskanych z takich transakcji z jedną osobą (podmiotami powiązanymi) za rok kalendarzowy, z uwzględnieniem trybu uznawania dochodu określonego w rozdziale 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (klauzula 9 art. 105 ust. 14 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W praktyce oznacza to co następuje:
- o sterowalności transakcji decyduje wysokość dochodu z transakcji od sprzedającego i nie stosuje się pojęcia „wydatków kupującego”;
- należy uwzględnić całkowity dochód ze wszystkich transakcji, a nie tylko dochód uzyskany tylko przez jedną ze stron;
- dochód ustala się bez podatku VAT, akcyzy i ceł.
Przy ustalaniu kwoty dochodu z transakcji za rok kalendarzowy w celu obliczenia kryterium kwotowego do obliczenia nie uwzględnia się dochodów z transakcji, które nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego zgodnie z rozdziałem 25 Ordynacji podatkowej Rosji Federacji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 stycznia 2014 r. nr 03-01-18/349).
W „1C: Księgowość 8 KORP” w wersji 3.0 kwoty dochodów z transakcji są obliczane automatycznie na podstawie podstawowych dokumentów odzwierciedlonych w systemie księgowym, ale wypełniając powiadomienie, użytkownik ma możliwość dostosowania wskaźników.
Przygotowanie powiadomienia w „1C: Księgowość 8 CORP” (wersja 3.0)
Od czego zacząć
Aby uzyskać dostęp do podsystemu przygotowywania powiadomień o transakcjach kontrolowanych należy włączyć odpowiednią funkcjonalność programu.
Funkcjonalność konfiguruje się za pomocą hiperłącza o tej samej nazwie z sekcji Główny. Na zakładkę Kontrolowane transakcje musisz ustawić flagę o tej samej nazwie.
Aby podsystem rozpoznał transakcje jako kontrolowane i następnie prawidłowo je zaklasyfikował, należy sprawdzić kompletność i poprawność uzupełnienia danych w katalogach Kontrahenci I Nomenklatura, ponieważ zgodnie z kodami:
- kraj rejestracji na karcie kontrahenta automatycznie określa, czy należy on do stref offshore;
- Nomenklatura Towarowa Zagranicznej Działalności Gospodarczej w karcie nomenklatury automatycznie określa jej przynależność do towarów światowego handlu dewizowego.
Dla wygody pracy z transakcjami kontrolowanymi program zapewnia Asystent przygotowania awizacji transakcji kontrolowanych(Rys. 1), do którego można uzyskać dostęp poprzez hiperłącze Asystent powiadomień(rozdział Raporty - Transakcje kontrolowane).
Przygotowanie zawiadomienia o transakcjach kontrolowanych składa się z trzech głównych etapów:
- wprowadzenie informacji wstępnych i wypełnienie listy transakcji kontrolowanych;
- wskazanie dodatkowych informacji dla obiektów, które znalazły się na utworzonej w pierwszym etapie liście transakcji kontrolowanych;
- analiza informacji zbiorczych, generowanie, weryfikacja i przesyłanie powiadomień o transakcjach kontrolowanych w formie elektronicznej do przekazania organom podatkowym.
Aby wypełnić powiadomienie, użytkownik musi jedynie wykonać wszystkie kroki, korzystając sekwencyjnie z hiperłączy zgrupowanych w formularzu Asystent zgodnie z wymienionymi krokami.
Przydatne materiały metodyczne do przygotowania ogłoszenia
1. Więcej informacji o tym, które osoby uznawane są za współzależne, jakie transakcje uznawane są za kontrolowane i jakie konsekwencje może wiązać się z zawarciem tych transakcji, można znaleźć w „Katalogu Firm: Aspekty Prawne” w dziale „Wsparcie prawne”
2. Zaktualizowany artykuł na temat przygotowywania zawiadomienia o transakcjach kontrolowanych w „1C: Księgowość 8 CORP” (wersja 3.0) znajduje się w sekcji „Wsparcie technologiczne dla rozwiązań aplikacyjnych”
5. Nagranie wideo wykładu w 1C: Wykłady z 24.03.2016 r. „Ceny transferowe: praktyka stosowania, przygotowanie zgłoszenia transakcji kontrolowanych za rok 2015 w „1C: Przedsiębiorstwo 8”” z udziałem przedstawicieli Federalnego Urzędu Skarbowego Serwis ekspertów z Rosji i 1C.
Transakcje kontrolowane to transakcje, w przypadku których organy podatkowe mogą sprawdzić, czy cena mieści się w przedziale cen rynkowych. Transakcje w tym przypadku oznaczają działania obywateli i osób prawnych mające na celu ustanowienie, zmianę lub zniesienie praw i obowiązków obywatelskich (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.06.2012 nr 03-01-18/4-70).
Z grupy transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi wyodrębniono transakcje, w których wszystkie strony i beneficjenci byli zarejestrowani w Rosji oraz transakcje, w których wszystkie strony i beneficjenci byli rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej. Transakcje te uznaje się za kontrolowane, jeżeli spełniony jest co najmniej jeden z poniższych warunków.
Należy zaznaczyć, że sąd może uznać transakcję za kontrolowaną, nawet jeżeli nie posiada ona tych cech. Jest to możliwe, jeśli istnieją wystarczające podstawy, aby sądzić, że transakcja ta znajduje się w grupie podobnych transakcji dokonywanych w celu ukrycia transakcji kontrolowanej.
Organizacje i osoby fizyczne będące stronami transakcji mają prawo niezależnie uznawać się za podmioty współzależne dla celów podatkowych, jeżeli powiązania między nimi mogą mieć wpływ na warunki i (lub) wyniki transakcji.
Rozwiń opis
Termin na złożenie zawiadomienia o transakcjach kontrolowanych
Przesyłane jest powiadomienie o transakcjach kontrolowanych nie później niż do 20 maja roku następującego po roku sprawozdawczym(klauzula 2 artykułu 105.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli dzień ten wypada w weekend, termin płatności zostaje przesunięty na następny dzień roboczy.
1 czerwca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym dokonano transakcji kontrolowanej– data, od której organy podatkowe mają prawo żądać dokumentacji dotyczącej konkretnej transakcji lub grupy podobnych transakcji (art. 105 ust. 15 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Nowa forma powiadamiania o transakcjach kontrolowanych – kiedy będzie dostępna?
Obecnie Federalna Służba Podatkowa Rosji opracowała projekt zarządzenia w sprawie zmiany formularza i procedury wypełniania zgłoszenia transakcji kontrolowanych (identyfikator projektu 02/08/04-17/00063938). Nowa forma powiadamiania o transakcjach kontrolowanych będzie miała zastosowanie do transakcji zrealizowanych począwszy od 1 stycznia 2018 r. (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 marca 2018 r. N ED-4-13/5367@).
Tym samym, aby zgłosić transakcje kontrolowane za rok 2017 należy skorzystać z obowiązującego już formularza (KND 1110025), zatwierdzonego zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 27 lipca 2012 r. nr ММВ-7-13/524@. Zarządzenie zatwierdza także format raportu w formie elektronicznej oraz sposób jego wypełnienia.
Jak wypełnić Zawiadomienie o transakcjach kontrolowanych?
Formularz Powiadomienia o transakcjach kontrolowanych zawiera 4 sekcje, które nie są wymagane w przypadku wszystkich firm. Poniższa tabela zawiera krótki opis sekcji i ich przeznaczenia.
Pobierz formularz Powiadomienia o transakcjach kontrolowanych w formacie PDF
Pobierz wzór wypełnienia formularza Zgłoszenie transakcji kontrolowanych w formacie PDF
Wygeneruj powiadomienie o transakcjach kontrolowanych w 1C, prześlij je do programu i wyślij do urzędu skarbowego!
Jeżeli po wysłaniu samodzielnie odkryjesz nieścisłości i błędy w swoim raporcie, postaraj się jak najszybciej wysłać zaktualizowane powiadomienie do organu podatkowego, co pozwoli Ci uniknąć kary za podanie nieprawdziwych informacji.
Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej (klauzula 10 Przeglądu, zatwierdzona przez Prezydium Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej w dniu 16 lutego 2017 r.) stwierdza, że karę za podanie fałszywych informacji można nałożyć wyłącznie w przypadku, gdy organizacja błędnie wskazana w raport:
- rok, za który przekazywane są informacje,
- przedmiot transakcji,
- informacje o uczestnikach transakcji oraz wysokości przychodów (wydatków) z tytułu transakcji kontrolowanych.
Błędy w pozostałych danych w zgłoszeniu transakcji kontrolowanych pozwalają organom podatkowym na wstępną analizę zgłoszenia i podjęcie decyzji o konieczności przeprowadzenia szczegółowej kontroli.
Transakcje kontrolowane 2019 - kryteria - tabela z nimi podana w naszym artykule została opracowana z uwzględnieniem najnowszych zmian w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Więcej o tym, które transakcje można zaliczyć do kontrolowanych i co zmieniło się w zakresie transakcji kontrolowanych w 2019 roku, przeczytasz w tym artykule.
Transakcje kontrolowane (kryteria 2019): koncepcja
Przez transakcje kontrolowane rozumie się transakcje cywilne przeprowadzane przez obywateli lub osoby prawne, które ze względu na dochowanie warunków określonych przepisami prawa podlegają kontroli organów podatkowych.
Transakcje kontrolowane obejmują:
- transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi;
- inne transakcje równoważne transakcjom podmiotów powiązanych;
- transakcje, które uzyskały status kontrolowanych decyzją sądu Federacji Rosyjskiej w wyniku ich zakwestionowania przez Federalną Służbę Podatkową Federacji Rosyjskiej.
Podstawowym dokumentem, którym należy się kierować przy ustalaniu kryteriów uznania transakcji za kontrolowaną, trybu zgłaszania takiej transakcji, odpowiedzialności za jej niewykonanie, a także sposobów i środków sprawowania kontroli podatkowej, jest Ordynacja Podatkowa Federacji Rosyjskiej (zwany dalej Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej).
Wyjaśnienia w niektórych kwestiach związanych z realizacją transakcji kontrolowanych i powiadomieniem o ich zakończeniu znajdują się także w dokumentach Federalnej Służby Skarbowej (zarządzenie z dnia 09.07.2018 nr ММВ-7-13/249@, pismo z dnia 04/04/2018) 13/2017 nr ED-4-13 /6968@), a także ustawy Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej (przykładowo pismo z dnia 15 czerwca 2017 r. nr 03-12-11/1/37167, itp.).
Transakcje kontrolowane równoważne transakcjom pomiędzy podmiotami powiązanymi
Ustawa zalicza do osób współzależnych obywateli i (lub) organizacje, których powiązania gospodarcze mają bezpośredni wpływ na warunki lub wyniki finansowe ich działalności lub działalności osób, które reprezentują. Szczegółowo opowiada o przejawach współzależności. 105.1 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Jako pozostałe transakcje zrównane z transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi ujmuje się:
- Kilka transakcji sprzedaży (odsprzedaży) towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), zawartych z udziałem lub za pośrednictwem osób niepowiązanych ze sobą. Jednocześnie transakcja dopuszcza obecność niezależnych od siebie osób trzecich, które:
- nie pełnią w tych transakcjach żadnych funkcji pomocniczych, z wyjątkiem sprzedaży (odsprzedaży) towarów (wykonania pracy, świadczenia usług) przez jedną osobę drugiej osobie z nią współzależnej;
- nie podejmować ryzyka i nie wydawać swojego majątku na sprzedaż (odsprzedaż) towarów (robót, usług) przez jedną osobę drugiej osobie z nią współzależnej.
Powyższe transakcje uważa się za kontrolowane tylko wtedy, gdy kwota rocznego dochodu z transakcji przekracza 60 milionów rubli. Ponadto w przypadku umów handlu zagranicznego w zakresie towarów międzynarodowego handlu dewizowego oraz umów z mieszkańcami stref offshore kwota ta wynosi 60 milionów rubli. oblicza się dla transakcji z jednym (każdym osobno) kontrahentem (klauzula 7, art. 105.14 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Kryteria uznawania transakcji podmiotów powiązanych za kontrolowane dla celów podatkowych
Cechą podmiotów kontrolowanych są transakcje osób współzależnych, które zawierają szczególne warunki z art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Przede wszystkim wszyscy uczestnicy i beneficjenci transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi muszą być zarejestrowani lub posiadać rezydencję podatkową na terenie Federacji Rosyjskiej. Ponadto prawo ustanawia 2 rodzaje wymogów, według których transakcję można zakwalifikować jako kontrolowaną:
- Dotrzymanie określonej w przepisach kwoty zysku za rok kalendarzowy (zwanej dalej kwotą zysku). W przypadku osób współzależnych kwota ta wynosi ponad 1 miliard rubli.
- Udział w transakcji osoby, która jest zobowiązana do zapłaty lub jest zwolniona z zapłaty określonego rodzaju podatku, w zależności od specyfiki jej działalności.
Które transakcje podmiotów powiązanych uznaje się za kontrolowane?
Zatem transakcję, w której wszyscy uczestnicy i beneficjenci są zarejestrowani w Federacji Rosyjskiej lub są jej rezydentami podatkowymi, uważa się za kontrolowaną, jeżeli:
- przedmiotem transakcji jest kopalina wydobyta przez uczestnika transakcji, który płaci podatek od wydobycia kopaliny (MET) według stawki procentowej;
- jeden z jej uczestników wydobywa surowce węglowodorowe na nowym złożu morskim i uwzględnia zysk (stratę) z tej transakcji w podstawie opodatkowania przy kalkulacji podatku dochodowego zgodnie z art. 275 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a drugą stroną transakcji nie jest płatnik określony w ust. 1 art. 275 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej lub nie uwzględnia swoich przychodów/wydatków z tytułu tej transakcji zgodnie z art. 275.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
- którykolwiek z jej uczestników korzysta z jednolitego podatku rolnego (UST) lub płaci jednolity podatek od przypisanego dochodu z określonej działalności (UTII), pod warunkiem że kontrolowana transakcja dotyczy tej działalności, a pozostali uczestnicy transakcji (jeden lub więcej ) nie stosują tych systemów podatkowych.
- co najmniej jeden z uczestników transakcji (w odróżnieniu od pozostałych) ma prawo nie płacić podatku dochodowego od osób prawnych (więcej informacji na temat procedury płacenia podatku dochodowego od osób prawnych opisano w artykule Podatek dochodowy w ramach OSNO).
W latach 2018–2019 lista transakcji uznanych za kontrolowane z dochodem w wysokości 1 miliarda rubli zawiera również nowe warunki, a mianowicie: jedną ze stron umowy musi być korporacyjne centrum badawcze zgodnie z ustawą „Na Skołkowie Centrum Innowacji” z dnia 28 września 2010 r. nr 244-FZ i ma prawo nie płacić podatku od towarów i usług (VAT) zgodnie z art. 145.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Od dnia 01.01.2019 lista została uzupełniona o transakcje, w których co najmniej 1 z uczestników płaci podatek od dodatkowego dochodu ze sprzedaży węglowodorów, a przychody/wydatki z transakcji są uwzględniane przy naliczaniu tego podatku.
Kryteria transakcji kontrolowanych – 2019: tabela
Dla wygody kryteria transakcji kontrolowanych podano w poniższej tabeli.
|
Typ transakcji |
Warunki, w których transakcja jest uważana za kontrolowaną |
Roczny limit obrotu (mln RUB) |
|
1. Transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi zarejestrowanymi w Federacji Rosyjskiej |
Strony stosują odmienne stawki podatku dochodowego od zysków z działalności, w ramach której zawierana jest transakcja |
|
|
Jedna ze stron umowy płaci podatek od wydobycia kopalin według stawki procentowej |
||
|
Jedna ze stron transakcji korzysta ze specjalnego systemu podatkowego – Jednolitego Podatku Rolnego lub UTII |
||
|
Jeden z uczestników nie płaci podatku dochodowego |
||
|
Jedna ze stron porozumienia prowadzi działalność wydobywczą |
||
|
Jeden z uczestników stosuje ulgę inwestycyjną |
||
|
Jedną ze stron transakcji jest korporacyjny ośrodek badawczy i jest zwolniony z podatku VAT |
||
|
2. Kilka transakcji sprzedaży (odsprzedaży) towarów (pracy, świadczenia usług) za pośrednictwem osób nieuznawanych za współzależne |
Pod warunkiem, że osoby trzecie: · nie pełnić w ramach tych transakcji żadnych innych funkcji niż sprzedaż towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług); · nie podejmować ryzyka i nie wydawać majątku na sprzedaż towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) |
|
|
3. Transakcje w zakresie handlu zagranicznego towarami światowego handlu dewizowego |
Przedmiotem takich umów muszą być przedmioty z jednej lub większej liczby grup produktowych: · ropa naftowa i towary wytwarzane z ropy; · metale żelazne; · metale nieżelazne; · nawozy mineralne; · metale szlachetne i kamienie szlachetne |
|
|
4. Z rezydentami spółek offshore z listy Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej |
Nie zainstalowano |
Zatem w zależności od rodzaju transakcji, podatnika oraz sumy przychodów z danej transakcji (transakcji) za rok kalendarzowy, umowa zawarta pomiędzy podmiotami powiązanymi lub z nią równoważna, uznawana jest za transakcję kontrolowaną dla celów podatkowych. Prawo przewiduje także przypadki, gdy transakcja nosząca znamiona kontroli nią nie jest. |
Transakcjom kontrolowanym poświęcony jest cały rozdział Ordynacji podatkowej – rozdział 14.4. W tym rozdziale znajdują się trzy artykuły, które dają wyobrażenie o transakcjach kontrolowanych, opisują ich kryteria, tryb przygotowania dokumentacji i zgłoszeń do Federalnej Służby Podatkowej. Poniżej porozmawiamy o niuansach kontrolowanych transakcji w Rosji.
Tabela. Kryteria transakcji kontrolowanych 2017
Na uznanie transakcji za kontrolowaną wpływa kilka czynników. Uwzględnia dochód z transakcji, reżim podatkowy spółki, rodzaj działalności, charakter powiązania pomiędzy stronami transakcji. Dla Twojej wygody zebraliśmy główne kryteria w tabeli.
|
Charakter kontrolowanej transakcji |
Znaki wskazujące na kontrolowaną transakcję |
Kwota transakcji, aby uznać ją za kontrolowaną |
|---|---|---|
| Uczestnikami transakcji są osoby współzależne i mieszkańcy Federacji Rosyjskiej (art. 105 ust. 14 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) | Suma cen transakcyjnych za dany rok | Całkowity dochód z transakcji wynosi co najmniej 1 miliard rubli. |
| Jedna ze stron transakcji jest podatnikiem UTII czyli Jednolitego Podatku Rolnego, natomiast druga strona stosuje inny niż wskazany reżim podatkowy | ||
| Jedna ze stron transakcji stosuje stawkę podatku dochodowego w wysokości 0% lub jest całkowicie zwolniona z jej płacenia | Całkowity dochód z transakcji wynosi co najmniej 100 milionów rubli. | |
| Jedną ze stron transakcji jest rezydent SSE lub uczestnik SSE korzystający z ulg w podatku dochodowym. W takim przypadku drugi uczestnik transakcji nie powinien być uczestnikiem wskazanych stref | Całkowity dochód z transakcji wynosi co najmniej 60 milionów rubli. | |
| Jedna ze stron transakcji posiada pozwolenie na użytkowanie podziemnej działki, na terenie której znajduje się nowe morskie złoże węglowodorów, lub ta strona transakcji jest operatorem takiego złoża i nalicza podatek dochodowy zgodnie z art. . 275.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ważne jest, aby druga strona transakcji nie brała udziału w tych okolicznościach lub będąc operatorem pola opisanego powyżej, nie uwzględniała przychodów (wydatków) z tej działalności przy obliczaniu podatku dochodowego | Całkowity dochód z transakcji wynosi co najmniej 60 milionów rubli. | |
| Jedną ze stron transakcji jest uczestnik regionalnego projektu inwestycyjnego, którego stawki podatku dochodowego rozkładają się w następujący sposób: 0% do budżetu federalnego i obniżona stawka do budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku drugi uczestnik transakcji może być jednocześnie uczestnikiem projektu inwestycyjnego na tych samych warunkach | Całkowity dochód z transakcji wynosi co najmniej 60 milionów rubli. | |
| Jedną lub obie strony transakcji stanowią korporacyjne centra badawcze Skołkowo, które są zwolnione z podatku VAT | Całkowity dochód z transakcji wynosi co najmniej 60 milionów rubli. | |
| Jedna lub obie strony transakcji stosują ulgę inwestycyjną w podatku dochodowym (art. 286 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) | Całkowity dochód z transakcji wynosi co najmniej 60 milionów rubli. | |
| Transakcja z udziałem pośredników – podmiotów niepowiązanych | Pośrednik zajmuje się wyłącznie odsprzedażą towarów | |
| Pośrednik odsprzedaje towar i nie ponosi żadnego ryzyka oraz nie korzysta z własnego majątku | ||
| Umowa w zakresie handlu zagranicznego towarami światowego handlu dewizowego | W wyniku transakcji sprzedają: ropę i produkty naftowe, nawozy mineralne, metale nieżelazne lub żelazne, kamienie i metale szlachetne | |
| Zagraniczne transakcje gospodarcze pomiędzy podmiotami powiązanymi | Wszystkie transakcje spełniające podane cechy | Dochód z transakcji nie ma znaczenia |
Tabela. Kryteria transakcji kontrolowanych 2018
Kryteria pozostały niezmienione w roku 2018. Możesz się z nimi zapoznać w tabeli przedstawionej powyżej.
W przypadku transakcji kontrolowanych, które będą miały miejsce w 2018 r., konieczne będzie zgłoszenie się do organu podatkowego w 2019 r.
Procedura wypełniania zawiadomienia o transakcjach kontrolowanych
Powiadomienie o transakcji kontrolowanej składa się z tradycyjnej strony tytułowej i trzech sekcji, przy czym pierwsza sekcja zawiera dwie podsekcje oznaczone literami A i B.
Podsekcje 1A i 1B muszą odzwierciedlać informacje o transakcji i jej przedmiocie. W sekcjach 2 i 3 dowiesz się o uczestnikach transakcji.
Ustęp 1A wypełnia się odrębnie dla każdej zrealizowanej transakcji lub zestawu podobnych transakcji. Część tej sekcji przypomina ankietę, w której należy wybrać właściwe stwierdzenie i wpisać wymagany kod. Kody są wskazane bezpośrednio w powiadomieniu.
Podsekcja 1B stanowi uzupełnienie i dekodowanie informacji z podsekcji 1A. Tutaj strona zgłaszająca wskazuje nazwę towaru/robót, szczegóły umowy, kraj pochodzenia i wartość przedmiotu transakcji itp.
Liczba arkuszy z podsekcji 1B musi odpowiadać liczbie transakcji wskazanych w podsekcji 1A. Oznacza to, że jeśli podatnik sporządził cztery arkusze ust. 1B, wówczas cztery transakcje muszą zostać odzwierciedlone w ust. 1A.
W punktach 2 i 3 znajdują się dane rejestrowe osób, z którymi zawierane są transakcje. Jedyna różnica polega na tym, że w ust. 2 uczestnikami są osoby prawne, zaś w ust. 3 uczestnikami są osoby fizyczne.
Pełna instrukcja wypełniania zgłoszenia znajduje się w Zarządzeniu Federalnej Służby Podatkowej z dnia 27 lipca 2012 r. nr ММВ-7-13/524@.
Zawiadomienie o transakcjach kontrolowanych za 2017 rok
W przypadku transakcji kontrolowanych, które miały miejsce w 2017 r., zgłoszenie należy złożyć do Federalnej Służby Podatkowej do 20 maja 2018 r. Ponieważ termin składania sprawozdań przypada w niedzielę, podatnik ma prawo przesłać dokument do 21 maja 2018 r. włącznie.
Załadunek...